По фактам нарушений, выявленных в ходе выборочной (выездной) налоговой проверки (далее — проверка), налоговые органы вправе составлять протоколы об административных правонарушениях, а также выносить постановления по делам об административных правонарушениях (ч. 1 п. 59 Положения N 510, ч. 3 п. 1 ст. 81 НК).

Административным правонарушением признается противоправное виновное деяние (действие или бездействие) физического лица, а равно противоправное деяние юридического лица, за совершение которого установлена административная ответственность (ст. 2.1, ч. 1 ст. 4.1 КоАП).

Перечень статей КоАП, по которым налоговые органы могут составлять протоколы об административных правонарушениях, изложен в п. 9) ч. 1 ст. 3.30 ПИКоАП.

Например, по итогам проверки составить протокол об административном правонарушении налоговые органы могут за:

— нарушение порядка ведения бухучета и правил хранения бухгалтерских и иных документов, которые необходимы для исчисления и уплаты налогов (ст. 12.32 КоАП);

— нарушение порядка использования кассового оборудования, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и (или) платежных терминалов при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг и отсутствие таких оборудования и (или) терминалов при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг (ст. 13.15 КоАП);

— нарушение установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) (ст. 14.2 КоАП);

— отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов (ст. 14.3 КоАП);

— непредставление документов и иных сведений для осуществления налогового контроля, иных подлежащих представлению документов, отчетов, сведений либо представление недостоверных сведений (ст. 14.6, ст. 24.11 КоАП);

— невыполнение или выполнение не в полном объеме обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины) (ст. 14.5 КоАП);

— нарушение  порядка размещения заказов на изготовление бланков ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, их использования (в том числе хранения, учета) (ст. 24.13 КоАП);

— и другие (п. 9) ч. 1 ст. 3.30 ПИКоАП).

Перечень статей, по которым налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, приведен в ст. 3.13 ПИКоАП.

В некоторых случаях выявленное нарушение может подпадать под понятие правонарушения, но при соблюдении определенных условий — не признаваться административным (гл. 3 КоАП). Соответственно за такие правонарушения не составляется протокол и не выносится постановление.

Например, не признается административным правонарушением выявленная в ходе проверки (абз. 2 и 3 ст. 3.5 КоАП):

— неуплата или неполная уплата организацией налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей (далее — налоги) в размере не более 1% от исчисленных организацией сумм налогов по итогам каждого календарного года (или его части, если проверке подлежала часть календарного года);

— неуплата или неполная уплата должностным лицом организации налогов, если сумма доначисленных налогов за период выполнения таким лицом соответствующих функций (но не более чем за проверенный период) не превышает 1% от общей суммы исчисленных организацией за указанный период налогов.

При этом обязательным условием для непризнания данного правонарушения административным являются устранение организацией выявленных нарушений, а также возмещение причиненного государству вреда не позднее 10 рабочих дней со дня вручения проверяющим или направления проверяемому лицу акта проверки (абз. 1 ст. 3.5 КоАП).

Обратите внимание!
При определении удельного веса доначисленных налогов учитывается сумма всех налогов, которые исчислены к уплате в бюджет организацией как плательщиком и учет которых осуществляет налоговый орган. То есть подоходный налог с физических лиц, налог на доходы и таможенные платежи не участвуют в расчете. А НДС принимается в сумме, подлежащей уплате в бюджет (за минусом налоговых вычетов).

На кого налагаются административные взыскания по результатам налоговой проверки и в каком размере, а также как можно выразить несогласие с принятыми мерами административной ответственности, читайте в ilex.