Постановлением МНС от 29.03.2024 N 11 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 января 2019 г. N 5» (далее — постановление N 11) откорректирована Инструкция о порядке ведения учета доходов и расходов ИП, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее — Инструкция N 5). Корректировки в Инструкции N 5 вызваны изменениями налогового законодательства, вступившими в силу с 01.01.2024. Постановление N 11 вступает в силу с 25.04.2024.

Рассмотрим основные изменения.

Часть корректировок Инструкции N 5 вызвана тем, что с 2024 г. ИП — плательщики подоходного налога:

1) учитывают свои доходы только по принципу оплаты. Поэтому из текста всех глав Инструкции N 5 исключены упоминания о возможности применения разных принципов учета доходов. До 2024 г. эти ИП могли учитывать доходы по выбору: по принципу оплаты или начисления (подп. 3.1 ст. 205 НК-2023, п. 5 ст. 205 НК);

2) исключены из числа плательщиков НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п. 47, п. 59 ст. 1 Закона N 327-З; ст. 112, п. 7, подп. 8.1.3 ст. 129 НК).

Поэтому из текста всех глав Инструкции N 5 исключены упоминания об ИП — плательщиках НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Кроме того, Инструкция N 5 приведена в соответствие действующему НК:

— из текста гл. 1 исключен термин «курсовые разницы» (подп. 4.3 Инструкции N 5, абз. 5 п. 1 постановления N 11);

— текста гл. 3, 5 и 6, где применяется термин «курсовая разница», исключено слово «курсовые».

В настоящее время при определении налоговой базы подоходного налога с физлиц при осуществлении предпринимательской, нотариальной деятельности используют только термины «положительные» и «отрицательные разницы». Эти разницы возникают при переоценке денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах в банках, кассах (подп. 8.11 и 24.19 ст. 205 НК).

Далее рассмотрим основные изменения в Инструкции N 5 по главам. Под плательщиками, если не оговорено иное, понимаются ИП и нотариусы.

1. Изменения в общих положениях Инструкции N 5 (глава 1)

1. Инструкция N 5 дополнена положением о том, что первичный учетный документ (ПУД) должен быть подписан лицом, ответственным за совершение и оформление хозоперации, собственноручно или аналогом собственноручной подписи (факсимиле, ЭЦП, другим аналогом собственноручной подписи, обеспечивающим идентификацию соответствующего лица) (п. 6 Инструкции N 5 в нов. ред., абз. 8 п. 1 постановления N 11). При этом запрещено использование аналогов собственноручной подписи (за исключением ЭЦП) в ПУД, определенных постановлением Cовмина от 30.12.2022 N 962.

К таким ПУД относятся (п. 6 Инструкции N 5 в нов. ред., абз. 8 п. 1 постановления N 11):

— ПУД, включенные в перечень постановления Совмина от 24.03.2011 N 360 (ТТН, ТН, ПКО, РКО, акты о приеме-передаче основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА) и некоторые другие акты);

— ПУД, подтверждающие совершение хозопераций с участием двух и более участников, за исключением ПУД, составляемых участником хозоперации единолично в случаях, установленных законодательными актами и (или) определенных Минфином. Такие случаи установлены постановлением Минфина от 12.02.2018 N 13.

Ранее такие нормы в Инструкции N 5 отсутствовали.

2. Уточнены обязательные данные, которые должны содержать ПУД. В частности, в ПУД должны быть указаны должность или профессия лица (лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозоперации и (или) правильность ее оформления, а также его (их) фамилия (фамилии), инициалы и подпись (подписи).

При этом данные требования не применяются к ПУД, включенным в перечень постановления Совмина от 24.03.2011 N 360, содержащим сведения, определенные в соответствии с формами, установленными уполномоченными госорганами.

Ранее данное положение было лаконичнее (п. 6 Инструкции N 5, абз. 8 п. 1 постановления N 11).

3. Уточнены положения п. 7 Инструкции N 5. Как и прежде, документами, подтверждающими совершение хозопераций, с учетом положений ст. 205 НК являются:

1) составленные в соответствии с законодательством ПУД, включенные в перечень постановления Совмина от 24.03.2011 N 360 (подп. 7.1 Инструкции N 5 в нов. ред.);

2) документы, перечисленные в абз. 3 — 13 п. 7 Инструкции N 5 (выписки по текущему банковскому счету, счета за проживание в гостинице и ряд других документов). В этот список иных документов добавлены (подп. 7.2 Инструкции N 5 в нов. ред.):

— акты инвентаризации товаров, сырья, материалов;

— товарный чек;

— расчеты фактической стоимости товаров;

— расчеты норм износа автошин;

— расчеты положительных и отрицательных разниц.

Инструкция N 5 также дополнена положением о том, что иные документы, подтверждающие совершение хозопераций, должны соответствовать требованиям ч. 3 и 4 п. 6 Инструкции N 5 в новой редакции (подп. 7.2 Инструкции N 5 в нов. ред.).

4. Инструкция N 5 дополнена требованиями к документам, которые применяются при приобретении транспортных средств, прицепов к ним или самоходных машин, подлежащих госрегистрации и госучету, у физлиц, не являющихся ИП. В качестве документов, подтверждающих совершение таких хозопераций, должны использоваться документы, соответствующие требованиям Указа от 15.10.2007 N 504 (ч. 2 п. 7-1 Инструкции N 5 в нов. ред.).

Ранее такое положение отсутствовало в Инструкции N 5.

5. В п. 11 Инструкции N 5 в новой редакции включено положение о том, что плательщики для учета топлива самостоятельно устанавливают формы документов, содержащих в том числе сведения о пробеге транспортного средства (общем и для целей осуществляемой деятельности) и расходе топлива. Ранее такая норма отсутствовала в Инструкции N 5.

6. Уточнен порядок внесения исправлений в документы, подтверждающие совершение хозоперации, на бумажном носителе, кроме ПУД, формы которых утверждаются Нацбанком, а также которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств.

Исправление, как и прежде, вносится во все экземпляры документа и должно содержать дату, фамилию (фамилии), инициалы и подпись лица (лиц), внесшего (внесших) его. Это положение дополнено требованием, что исправление осуществляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильной записи и внесения над зачеркнутым правильной записи таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое (ч. 2 п. 12 Инструкции N 5 в нов. ред.).

2. Изменения в учете валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) (глава 2)

Книгу учета валовой выручки заполняют только ИП — плательщики единого налога с ИП. Порядок ее заполнения регулирует гл. 2 Инструкции N 5 (п. 17 Инструкции N 5)

С 2024 г. для целей налогообложения ИП из НК исключено понятие внереализационных доходов. Вместо него при определении валовой выручки используется термин «иные доходы». В связи с этим в книгу учета валовой выручки и гл. 2 внесены соответствующие изменения. Термин «внереализационные доходы» заменен на «иные доходы» (п. 1 постановления N 11, ч. 2 подп. 18.3 Инструкции N 5 в нов. ред.).

Об изменениях в учете основных и оборотных средств, сырья и материалов, товаров, а также в учете доходов и расходов, сумм НДС и обязательств налогового агента в 2024 г. вы узнаете в ilex.