Как организации, основным видом деятельности которой является оказание услуг, учесть в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с оплатой услуг по предоставлению доступа к сервисам Zoom для проведения видеоконференций?

Ситуация

Белорусская организация (заказчик), основным видом деятельности которой является оказание услуг, 01.07.2021 заключила с другой белорусской организацией (исполнитель) договор на оказание услуг в электронной форме. Предмет договора — оказание услуг по предоставлению доступа к сервисам Zoom (веб-сайту, продуктам, услугам и связанному программному обеспечению) путем приобретения лицензий, правообладателем которых является компания Zoom Video Communications Inc. Договор заключен на период с 01.07.2021 по 31.07.2021. Стоимость услуг определена в белорусских рублях эквивалентно 600 долл. США, в том числе НДС 100 долл. США. Расчеты за услуги осуществляются в белорусских рублях исходя из официального курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Нацбанком на дату оплаты. Условиями договора предусмотрена предоплата в размере 100% стоимости услуг в течение 5 рабочих дней с даты заключения договора. Заказчик внес аванс в полном объеме 05.07.2021. Факт предоставления заказчику доступа к сервису подтвержден актом об оказанных услугах от 31.07.2021, составленным исполнителем. В этот же день акт подписан заказчиком.

Официальный курс доллара США на 05.07.2021 составил 2,5426 бел. руб. за 1 долл. США.

Услуги приобретаются для проведения видеоконференций в целях осуществления взаимодействия работников в период выполнения ими дистанционной работы.

Учетной политикой заказчика предусмотрено, что по приобретенным услугам, которые можно использовать по мере их осуществления в течение срока действия договора, не превышающего одного месяца, датой совершения хозяйственной операции является день завершения оказания услуги.

Общие положения

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется эти услуги оплатить в сроки и в порядке, которые указаны в договоре или установлены законодательством (п. 1 ст. 733, п. 1 ст. 735  ГК).

В договоре можно предусмотреть оплату за оказанные услуги в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в валюте. При этом стороны могут установить курс и дату, по которым определяется сумма, подлежащая уплате в белорусских рублях (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК).

Бухгалтерский учет

Перечисление денежных средств в качестве аванса (предварительной оплаты) отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Отметим, что суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (ч. 4 п. 47 Инструкции N 50).

Выраженная в иностранной валюте дебиторская задолженность и обязательства (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на последний календарный день месяца (п. 1, 3 ст. 12 Закона N 57-З; п. 2  НСБУ N 69).

В случае когда расчеты производятся на условиях 100%-й предоплаты, выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте (абз. 3 п. 3 НСБУ N 69).

В бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях, начиная с даты определения в соответствии с законодательством и соглашением сторон подлежащей уплате суммы в белорусских рублях, и в дальнейшем она не пересчитывается (ч. 3 разъяснения Минфина и МНС от 27.03.2018 N 15-1-7/26/2-2-10/00561).

Исходя из изложенного, в рассматриваемой ситуации в учете заказчика:

— сумма перечисленной предоплаты в размере 100%-й стоимости услуг определяется в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату платежа (05.07.2021);

— с даты предоплаты стоимость активов и обязательств, выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, считается выраженной в белорусских рублях и в дальнейшем не пересчитывается;

— курсовые разницы не возникают.

При оказании услуг, результат которых заказчик может использовать по мере их осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, датой совершения хозяйственной операции является (подп. 1.1.1 п. 1 постановления N 55):

— последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги — если срок действия договора превышает один месяц;

— последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги — если срок действия договора не превышает одного месяца.

В рассматриваемой ситуации договор на оказание услуг в электронной форме заключен на период, не превышающий один месяц. При этом учетной политикой заказчика предусмотрено, что по приобретенным услугам, которые используются в процессе их оказания в течение срока договора, не превышающего одного месяца, датой совершения хозяйственной операции является день завершения оказания услуги. Следовательно, датой включения стоимости оказанных услуг в состав управленческих расходов является 31.07.2021.

В нашем случае заказчик оплатил услуги по предоставлению доступа к сервисам Zoom (веб-сайту, продуктам, услугам и связанному программному обеспечению) путем приобретения лицензий, правообладателем которых является компания Zoom Video Communications Inc. Данные услуги приобретаются для проведения видеоконференций в целях осуществления взаимодействия работников в период выполнения ими дистанционной работы. Следовательно, стоимость указанных услуг включается в состав управленческих расходов. Такие расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (абз. 2 п. 10 Инструкции N 102; ч. 1 п. 28, ч. 3 п. 47 Инструкции N 50).

При определении финансового результата управленческие расходы полностью списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-5 «Управленческие расходы (абз. 2 и 3 п. 10 Инструкции N 102; ч. 12 п. 70 Инструкции N 50).

Суммы НДС, предъявленные исполнителем в акте, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41; ч. 2 п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции N 50).

Каким образом отразить на счетах бухгалтерского учета, а также учесть при налогообложении расходы на приобретение сервиса Zoom читайте в ilex.