Материал является обзором НПА и разъяснений специалистов налоговых органов, касающихся исчисления налога на прибыль, которые были получены в январе — марте 2024 г.

Организации должны не позднее 20.04.2024 подать декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2024 г. Напомним также об отдельных моментах, которые следует учесть при заполнении этой декларации.

1. Льгота по налогу на прибыль для организаций, использующих труд инвалидов

С 01.01.2024 для льготирования валовой прибыли организациями, использующими труд инвалидов, кроме соблюдения условия о численности инвалидов в размере 30% в общей численности работников в среднем за период, также должно выполняться еще одно условие: сумма начисленных инвалидам выплат за истекший квартал должна составлять не менее 20% в общей сумме начисленных выплат за этот же квартал (п. 4 ст. 181 НК).

Под начисленными выплатами понимается начисленная сумма выплат, являющихся объектом для начисления обязательных страховых взносов и определенных абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 4 Закона о взносах в ФСЗН. Расчет начисленных выплат производится по каждой организации без учета филиалов, по каждому филиалу (абз. 3 ч. 2 п. 4 ст. 181 НК).

В I квартале 2024 г. используется показатель начисленных выплат за IV квартал 2023 г. (абз. 4 ч. 2 п. 4 ст. 181 НК).

МНС разъяснило, что показатели для расчета процента за каждый квартал определяются без нарастающего итога на основании сведений отчета формы 4-фонд (ч. 6 письма МНС от 11.01.2024 N 2-1-13/00087).

В связи с тем, что данная форма в 2023 г. не предусматривала отражение в ней показателя о сумме начисленных выплат инвалидам III группы, показатель «сумма начисленных инвалидам выплат за истекший (предшествующий) квартал» (т.е. инвалидам I — III групп) для расчета процента за IV квартал 2023 г. определяется только исходя из информации, имеющейся в учете организации (ч. 13 письма МНС от 11.01.2024 N 2-1-13/00087).

В дальнейшем для расчета процента за I квартал 2024 г. принимаются показатели строк 07, 08 и 06 отчета формы 4-фонд за январь — март 2024 г. Размер процента определяется по формуле:

(строка 07 + строка 08) / строка 06 х 100.

Величина процента за I квартал 2024 г. повлияет на применение льготы по налогу на прибыль за II квартал 2024 г.

Для определения процента за II, III, IV кварталы 2024 г. сначала показатели вышеперечисленных строк отчета уменьшаются на соответствующие показатели отчета предыдущего квартала 2024 г., а затем производится расчет процента. Это связано с тем, что отчет формы 4-фонд заполняется нарастающим итогом с начала года, а для применения льготы необходимо определить процент за конкретный квартал (ч. 9 — 11 письма МНС от 11.01.2024 N 2-1-13/00087).

2. Инвестиционный вычет

1. С 01.01.2024 установлен запрет на применение инвестиционного вычета (ИВ) по основным средствам, приобретаемым по договорам возвратного лизинга (подп. 2.2 ст. 170 НК).

Под возвратным лизингом понимается финансовый или оперативный лизинг, при котором лизингополучатель в рамках одного договора лизинга является одновременно продавцом (поставщиком) предмета лизинга (абз. 4 ч. 1 п. 4 Правил N 526).

Таким образом, специфика данного вида лизинга заключается в том, что лицо, являющееся продавцом имущества, является одновременно в рамках одной сделки и лизингополучателем (ч. 2 комментария МНС к Закону от 27.12.2023 N 327-З (в части исчисления и уплаты налога на прибыль)).

2. Организациям предоставлено право применять ИВ по легковым автомобилям, используемым для краткосрочной аренды (каршеринга), и исключена необходимость восстанавливать ИВ при использовании легковых автомобилей для оказания таких услуг (абз. 3 ч. 1 подп. 3.28 ст. 174 НК, ч. 4 комментария МНС к Закону от 27.12.2023 N 327-З (в части исчисления и уплаты налога на прибыль)).

3. Льгота по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих деятельность на территории сельской местности и малых городских поселений

С 01.01.2024 по 31.12.2028 юрлица вправе осуществлять деятельность на территории сельской местности, а микроорганизации — деятельность на территории малых городских поселений с применением пониженной ставки налога на прибыль.

Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), полученная от деятельности на указанных территориях, может облагаться налогом на прибыль по ставке, уменьшенной на 50% от ставки, установленной в п. 1 ст. 184 НК (абз. 3 и 4 ч. 1 приложения к Указу N 42, подп. 1.1-1 Указа N 345). Следовательно, прибыль может облагаться по пониженной ставке 10% (если налоговая база превысит 25 000 000 бел. руб. — по ставке 12,5%).

Применить льготу вправе (подп. 1.1 Указа N 345):

— юрлица, осуществляющие на территории сельской местности розничную торговлю в торговых объектах, на торговых местах на рынках, на ярмарках, общественное питание в объектах общественного питания, оказание бытовых услуг;

— микроорганизации, осуществляющие на территории малых городских поселений общественное питание в объектах общественного питания, оказание бытовых услуг.

Льгота распространяется на населенные пункты и территории вне населенных пунктов, относящиеся к территориям сельской местности и малых городских поселений, перечни которых определяются областными Советами депутатов. Решения областных Советов депутатов вступают в силу с первого числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором они официально опубликованы (ч. 3 подп. 1.2-1 Указа N 345).

Однако в настоящее время отсутствуют решения, определяющие территории, на которых она применяется. Поэтому в I квартале 2024 г. применить льготу нельзя. Право на ее применение возникнет только после вступления в силу соответствующих решений областных Советов депутатов.

4. Ставка налога на прибыль 25%