Материал является обзором нормативных правовых актов и разъяснений специалистов налоговых органов, касающихся исчисления налога на прибыль, которые были получены в апреле — июне 2023 г.

Организации должны не позднее 20.07.2023 подать декларацию по налогу на прибыль за II квартал 2023 г. Напомним также об отдельных моментах, которые следует учесть при заполнении этой декларации.

1. Расходы на идеологическую работу

С 2023 г. предусмотрена возможность включать расходы на проведение идеологической работы в состав внереализационных расходов (подп. 3.29 ст. 175 НК). При этом НК не содержит определения термина «идеологическая работа», а также конкретного перечня расходов, которые относятся к расходам на проведение идеологической работы.

В связи с этим МНС разъяснило, что к таким расходам могут быть отнесены расходы, поименованные в планах идеологической работы (при их составлении), имеющие идеологическую направленность, не поименованные в п. 1 ст. 173 НК и отраженные в бухучете на основании надлежащим образом оформленных первичных учетных документов (письмо МНС от 18.04.2023 N 2-2-13/01214).

1.1. Расходы, поименованные в планах идеологической работы

Могут быть отнесены к расходам на идеологическую работу	Не признаются расходами на идеологическую работу
Расходы, связанные с приобретением флагов Республики Беларусь, плакатов и другой продукции с государственной символикой	Расходы на организацию и проведение соревнований в трудовых коллективах
Расходы, связанные с участием в мероприятиях идеологического характера, в т.ч. официальных торжественных и культурно-массовых мероприятиях по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат (включая приобретение цветов, сувениров, расходы по доставке работников для участия в таких мероприятиях) <*>	Расходы на проведение оздоровительной, культурно-массовой и спортивно-массовой работы (за исключением случаев, когда такая работа проводится по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат)
Расходы, связанные с проведением республиканских тематических акций (в частности, таких как «Наши дети», «День знаний», «Неделя леса» и др.), республиканских благотворительных акций и (или) участием в них	Расходы на проведение работы по оказанию социальной помощи членам трудового коллектива. Расходы на организацию экскурсионных поездок
Расходы, связанные с организацией и проведением встреч и мероприятий с ветеранами труда и Великой Отечественной войны	Расходы на проведение торжественных мероприятий, салютов, фейерверков в честь юбилея организации, профессионального праздника, по случаю дней рождения сотрудников и т.п.
Расходы, связанные с организацией и проведением работы, связанной с осуществлением молодежной политики	Расходы на создание музеев истории предприятия

———————————

<*> Перечень государственных праздников, праздничных дней и памятных дат установлен Указом N 157.

1.2. Расходы на оплату труда работников, осуществляющих идеологическую работу

В отношении учета при налогообложении прибыли расходов на оплату труда работников, в обязанности которых входит осуществление идеологической работы, МНС разъяснило следующее.

Расходы на оплату труда работников, которые помимо основной производственной деятельности выполняют обязанности по проведению идеологической работы, включаются в состав затрат по производству и реализации на основании подп. 2.9 ст. 170 НК.

Заработная плата работников, занятых исключительно идеологической работой, включается в состав внереализационных расходов на основании подп. 3.29 ст. 175 НК (п. 2 письма МНС от 18.04.2023 N 2-2-13/01214).

При направлении в командировку как работников, которые наряду с основными производственными функциями выполняют идеологическую работу, так и работников, занятых исключительно идеологической работой, командировочные расходы, произведенные в порядке и размерах, установленных Положением N 176, организация вправе учесть при налогообложении прибыли в составе нормируемых затрат (п. 3 письма МНС от 18.04.2023 N 2-2-13/01214).

1.3. Расходы на проведение торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков

Расходы организации на проведение в соответствии с законодательством, а не по инициативе организации официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат включаются в состав прочих нормируемых затрат (подп. 2.3 ст. 171 НК, Указ N 157, п. 4 письма МНС от 18.04.2023 N 2-2-13/01214).

При этом включить указанные расходы в состав прочих нормируемых затрат возможно только при одновременном соблюдении двух условий:

— расходы организации по проведению торжественных мероприятий осуществляются по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат, перечень которых установлен Указом N 157;

— проведение торжественного мероприятия в эти дни предусмотрено законодательством (ч. 3 п. 4 письма МНС от 18.04.2023 N 2-2-13/01214).

2. Пени за нарушение сроков

ИМНС по Витебской области сообщила, что с 28.06.2023 ставка рефинансирования установлена в размере 9,5% годовых. Поэтому с указанной даты среднедневная процентная ставка для расчета пени составляет 0,0264% (постановление Правления Нацбанка N 224, п. 4 ст. 55 НК).

С 28.06.2023 при исполнении плательщиком налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными НК за каждый календарный день просрочки платежа начисляются пени по ставке 0,0264% от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины).

За нарушение банком срока исполнения платежного поручения на перечисление платежей в бюджет либо решения налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины) банку с указанной даты начисляются пени за каждый день просрочки платежа по ставке 0,0264% (п. 2 ст. 55, п. 5 ст. 43 НК).

3. Когда нужно уплатить налог

Налог на прибыль по итогу II квартала 2023 г. должен быть уплачен не позднее 22.07.2023 (ст. 4, п. 2 ст. 185, подп. 9.1 ст. 186 НК). Но, так как последний день срока выпадает на выходной, нерабочий день (22.07.2023 — суббота), налог перечисляется не позднее первого следующего за ним рабочего дня (24.07.2023) (ч. 7 ст. 4 НК).

В случае недостаточности денежных средств на счетах в банках для полного исполнения обязательств перед бюджетом с 01.01.2020 используется автоматизированная информационная система исполнения денежных обязательств (АИС ИДО) (разъяснение МНС).

По разъяснениям специалистов налоговых органов для избежания административной ответственности в виде штрафа и с учетом механизма исполнения денежных обязательств посредством АИС ИДО плательщик должен своевременно направить в банк платежное поручение (поручения) для исполнения налогового обязательства в полном объеме (абз. 2 ч. 2 примечания к ст. 14.4 КоАП):

— к одному или нескольким счетам — при наличии на них денежных средств, достаточных для уплаты налога на прибыль в полном объеме;

— одному из счетов — при недостаточности (отсутствии) на его счетах денежных средств для уплаты налога на прибыль в полном объеме.

В свою очередь банк направляет в АИС ИДО платежные поручения организации на перечисление налога на прибыль в бюджет (ч. 1 п. 23 Инструкции N 66, абз. 3 ч. 1 п. 23 Положения N 432/11).

Погасить не уплаченный в срок налог можно за счет дебиторов (п. 1 ст. 61, п. 1 ст. 64 НК). Для этого не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по налогу на прибыль нужно подать список дебиторов в налоговую инспекцию (абз. 2 подп. 1.5 ст. 22 НК). За непредставление в указанный срок таких сведений или представление недостоверных сведений должностное лицо могут привлечь к административной ответственности (ст. 14.6 КоАП).

Полностью материал читайте в ilex.