Декларацию по НДС за III квартал 2023 г. необходимо представить в налоговый орган не позднее 20.10.2023.

Чтобы облегчить плательщикам процесс ее заполнения и избежать ошибок, предлагаем вспомнить новые, важные НПА и разъяснения МНС по исчислению НДС, а также полезные консультации компетентных специалистов по рассматриваемой теме, которые рекомендуем учитывать при расчете налога за прошедший квартал.

1. Изменения в налоговом законодательстве

Налоговое законодательство — это система нормативных правовых актов, которая среди прочего включает в себя указы (п. 1 ст. 3 НК).

1. 08.09.2023 Президент подписал Указ N 282, направленный на завершение реализации проектов, финансирование которых осуществлялось с привлечением кредитных и грантовых средств международных финансовых организаций. Согласно документу устанавливаются правовые основания для завершения с использованием бюджетных средств тех инфраструктурных проектов, финансирование которых прекращено международными финансовыми организациями на стадии активной реализации.

Здесь стоит обратить внимание на изменения, вносимые Указом N 282 (приложение 2) в ряд других указов, которые касаются НДС. Они затрагивают, к примеру, такие вопросы, как:

— освобождение от НДС определенных оборотов по реализации;

— случаи освобождения от НДС оборотов по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями отдельных объектов;

— порядок осуществления налоговых вычетов;

— применение освобождения от НДС, взимаемого таможенными органами;

— основания и особенности освобождения от НДС (в том числе «ввозного») и осуществление налоговых вычетов в полном объеме.

Примечание
Обороты по реализации объектов, освобождаемые от НДС, отражаются в строке 8 раздела I части I декларации по НДС (ч. 1 подп. 15.5 Инструкции N 2).

В строке 13 раздела I части I декларации по НДС не отражается налоговая база при приобретении у иностранных индивидуальных предпринимателей и организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь (ч. 3 подп. 15.9 Инструкции N 2).

2. Указ N 283.

Среди прочих изменений документом исключены (признаны утратившими силу) нормы ряда указов Президента. Сделано это в связи с тем, что с 01.01.2023 соответствующие положения в целях комплексного регулирования включены в состав НК. Так, в НК перенесены касающиеся НДС положения:

— Указа N 84 (подп. 2.5.4 и 2.5.5 ст. 115 НК);

— Указа N 573 (подп. 1.10.6 ст. 118 НК);

— п. 2 Указа N 308 (подп. 1.54 ст. 118 НК);

— подп. 1.5 Указа N 298 (ч. 2 п. 2 ст. 126 НК).

2. Разъяснения налоговых органов

1. Письмо МНС от 18.07.2023 N 2-1-13/02107.

По вопросу определения налоговой базы НДС при реализации товарно-материальных ценностей, приобретенных у физических лиц, в адрес заготовительных организаций МНС разъяснило следующее.

С 2023 г. при реализации приобретенных менее 12 месяцев назад товаров по цене ниже цены приобретения, если они остались в неизменном состоянии, налоговая база НДС определяется исходя из цены приобретения (ч. 1 подп. 42.1 ст. 120 НК).

Под ценой приобретения товаров для товаров, приобретенных на территории нашей страны, понимается цена, указанная продавцом товаров (субъектом хозяйствования) в ПУД, применяемых при их отгрузке, и (или) в выставленных ЭСЧФ (абз. 2 ч. 5 подп. 42.1 ст. 120 НК). Эта норма применяется для целей сравнения цены реализации товаров с ценой их приобретения, которая указывается продавцом в первичном учетном документе или ЭСЧФ, т.е. продавцом товаров, являющимся субъектом хозяйствования.

В письме МНС N 2-1-13/02107 предусмотрено, что если стеклянная бутылка и стеклобой закупаются у населения на территории Республики Беларусь по утвержденным в прейскурантах организаций ценам и организации единолично составляют ПУД на оприходование поступивших товаров, то при реализации в адрес заготовительных организаций стеклянной бутылки и стеклобоя, приобретенных у продавцов, не являющихся субъектами хозяйствования (т.е. у физических лиц), положения ч. 1 подп. 42.1 ст. 120 НК не применяются. Налоговая база НДС по таким оборотам определяется исходя из цены реализации.

2. Письмо МНС от 18.09.2023 N 2-1-12/Кв-00888.

МНС (с учетом разъяснения Минэкономики) проинформировало о порядке и особенностях применения льготы по НДС, предусмотренной подп. 1.35 ст. 118 НК, при проектировании и строительстве газопроводов, расположенных на земельных участках общего пользования садоводческих товариществ.

Так, в частности, разъяснено, что обороты по реализации работ по строительству газопровода, включая работы по проектированию и проведению государственной экспертизы проектно-сметной документации, освобождаются от НДС в части стоимости, приходящейся на его часть, расположенную на земельных участках общего пользования садоводческого товарищества (т.е. за исключением подвода к садовым домикам на индивидуальных участках). Обороты по реализации работ по строительству газопровода в части подвода к садовым домикам на индивидуальных участках облагаются НДС по ставке в размере 20%.

Стоимость работ, приходящаяся на часть газопровода, расположенную на земельных участках общего пользования садоводческого товарищества, обороты по реализации которых освобождаются от НДС, определяется исходя из удельного веса протяженности газопровода, расположенной на земельных участках общего пользования садоводческого товарищества, в общей протяженности строящегося газопровода.

3. Разъяснения компетентных специалистов

1. Аудиториум ilex «Распределение вычетов по НДС. Практика 2023 г.».

По ходу мероприятия организация задала интересный вопрос. Приведем его содержание. Индивидуальный предприниматель не выставил нам ЭСЧФ по покупке, потому что он работает «по оплате», а мы не оплатили. Этот НДС в декларации мы отражаем в разделе IV «Другие сведения» части I в строке 15 и строке 11?

Бурдюк Олег Алексеевич очень подробно ответил на этот вопрос участника мероприятия, а также привел нормативное обоснование сказанного (вопрос 13 аудиториума ilex «Распределение вычетов по НДС. Практика 2023 г.»).