Заполненную декларацию по НДС за IV квартал 2021 г. необходимо представить в налоговый орган не позднее 20.01.2022. Чтобы облегчить плательщикам этот процесс, мы привели все новые важные документы и разъяснения МНС по исчислению НДС, которые следует учитывать при расчете налога за прошедший квартал.

1. Изменения в налоговом законодательстве

1. 26.10.2021 принято постановление Совмина N 610 «О перечнях санаторно-курортных и оздоровительных организаций» (далее — постановление N 610).

Подпунктом 1.19 ст. 118 НК предусмотрено освобождение от НДС оборотов по реализации путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Совмином.

Для целей применения вышеуказанной льготы с 29.10.2021 Совмин установил новый перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление которыми освобождаются от налога на добавленную стоимость, согласно приложению 2 к постановлению N 610. Напомним, что до этой даты действовал «старый» перечень, который был утвержден постановлением Совмина от 12.03.2012 N 219 (далее — постановление N 219).

Таким образом, в IV квартале 2021 г. льготой могли воспользоваться:

— до 29.10.2021 — организации, их обособленные подразделения, перечень которых предусмотрен в приложении к постановлению N 219;

— с 29.10.2021 — организации, их обособленные подразделения из перечня, являющегося приложением 2 к постановлению N 610.

Примечание
Обороты по реализации объектов, освобождаемые от НДС, отражаются в строке 8 декларации по НДС (ч. 1 подп. 15.5 Инструкции N 2).

Кроме того, сведения о размере и составе использованных льгот по НДС, в том числе пониженных ставок НДС, указываются в приложении 1 к декларации по НДС. Его заполняют однократно по истечении календарного года и подают в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС за календарный год, за некоторыми исключениями (ч. 1 п. 7 Инструкции N 2). Более подробно о заполнении приложения 1 к декларации по НДС можно посмотреть в путеводителе по налогам «Практическое пособие по НДС. 2021».

Обратите внимание!
В постановление МНС от 03.01.2019 N 2 по декларациям в ноябре вносились определенные изменения. Правда, форму декларации по НДС и порядок ее заполнения они не затронули.

2. 22.11.2021 Президентом подписан Указ N 447.

В соответствии с п. 1 Указа N 447 изложен в новой редакции Указ от 12.03.2020 N 92 «О стимулировании использования электромобилей» (далее — Указ N 92). Некоторые положения Указа N 92 в прежней редакции сохранены. Но появились и новшества, важные для организаций — плательщиков НДС. Так, с 01.12.2021 (разъяснение ИМНС по Брестской области «О стимулировании использования электромобилей: преференции по НДС»):

— от НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь электромобилей. При этом суммы «входного» («ввозного») НДС, признаваемые в соответствии с законодательством налоговыми вычетами, приходящиеся на обороты, освобождаемые от НДС, подлежат вычету в полном объеме у организации — производителя электромобилей независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (подп. 1.6 Указа N 92);

— безвозмездная передача затрат (в виде товаров, работ, услуг), возникших при установке, модернизации, дооборудовании зарядных станций, не признается объектом обложения НДС у передающей организации (подп. 1.5 Указа N 92).

Также с 01.12.2021 освобождаются от НДС ввозимые на территорию Республики Беларусь:

— юрлицами электромобили, с даты выпуска которых прошло не более 5 лет (подп. 1.2 Указа N 92);

— организациями — производителями электромобилей автокомпоненты (подп. 1.3 Указа N 92).

 Обратите внимание!
Пожалуй, в этом разделе статьи стоит напомнить одну «отсроченную» норму налогового законодательства. Согласно п. 12 Указа от 24.04.2020 N 143 при предоставлении арендодателем отсрочки по уплате арендной платы за недвижимое имущество в соответствии с подп. 6.1 или п. 11 Указа от 24.04.2020 N 143 днем сдачи арендодателем в аренду такого недвижимого имущества для целей исчисления НДС признается 31.12.2021, если день его сдачи в аренду приходится на период с 01.01.2021 по 30.06.2021. Это значит, что арендодатель не должен был исчислять НДС в январе — июне 2021 г., а должен исчислить налог 31.12.2021 и  соответствующим образом отразить это в декларации по НДС.

2. Письма налоговых органов

1. Письмо МНС от 07.10.2021 N 2-1-10/02197.

С 01.01.2021 подп. 2.2-1 ст. 122 НК установлена ставка НДС в размере 10% при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на ее территории медизделий. Там же приведены основания для применения пониженной ставки.

23.07.2021 вступила в силу новая редакция Закона N 2435-XII «О здравоохранении», согласно которой порядок допуска к реализации и медицинскому применению в Республике Беларусь медизделий претерпел изменения. В связи с новациями 27.08.2021 Минздрав выпустил соответствующее письмо N 16-14/15944. В МНС же стали поступать вопросы о порядке обложения НДС медизделий, о которых идет речь в письме Минздрава N 16-14/15944.

Для разъяснения возникших проблемных вопросов МНС оперативно подготовило разъяснение: письмо N 2-1-10/02197. Согласно его положениям, если срок регистрации медизделий в Госреестре изделий медназначения и медтехники Республики Беларусь истек, а разрешение Минздрава не выдавалось, при реализации этих медизделий в период отсутствия на них соответствующих регистрации (перерегистрации) либо разрешения Минздрава следует применять ставку НДС в размере 20% независимо от размера ставки НДС, примененной ранее при ввозе медизделий, предъявленной поставщиком при приобретении их на территории Республики Беларусь в период действия регистрационного удостоверения. Письмо N 16-14/15944 разрешением Минздрава, выдаваемым в порядке, установленном законодательством, не является, поэтому не может являться основанием для применения ставки НДС в размере 10%.

2. Письмо МНС от 11.08.2021 N 2-1-10/04394 (размещено на официальном интернет-сайте МНС 26.10.2021).

В соответствии с подп. 1.43 ст. 118 НК от НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь физлицам услуг парикмахерских.

В письме N 2-1-10/04394 приводятся отсылки на общегосударственный классификатор, СТБ и с учетом норм этих документов делаются определенные выводы. Но главное, что следует из содержания этого разъяснения, заключается в следующем. Услуги (маникюр, педикюр, косметические услуги, услуги по визажу), оказываемые салонами красоты, освобождаются от НДС на основании подп. 1.43 ст. 118 НК.