Чтобы помочь плательщикам заполнить декларацию по НДС за IV квартал 2022 г., в материале-обзоре мы собрали важные нормативные документы и разъяснения МНС по НДС, принятые/опубликованные в октябре — декабре 2022 г.

Кроме того, приводим здесь полезные консультации компетентных специалистов по рассматриваемой теме, которые рекомендуем учитывать при расчете налога за прошедший квартал.

1. Изменения в налоговом законодательстве

1. Постановление МНС от 23.11.2022 N 33 (далее — постановление N 33).

Для начала напомним, что с 01.05.2022 подп. 4.2 Указа N 131 по услугам передачи данных введена новая ставка НДС 26%. В связи с этим 19.04.2022 было принято постановление МНС N 16 (далее — постановление N 16), которое среди прочего внесло соответствующие изменения и дополнения в форму декларации по НДС. Так, были добавлены строки для отражения оборотов по реализации услуг по передаче данных, оборотов по приобретению таких услуг у нерезидентов (строки 4-1, 13.1 и 14.в. 1 раздела I части I), а также для обособленного отражения налоговых вычетов и сумм НДС к уплате по услугам передачи данных (строка 15.в. 1 раздела II, строки 16.в. 1, 17.в. 1, 18.а и 18.б раздела III) (подп. 1.2 постановления N 16).

Новым же документом внесены изменения в форму декларации по НДС для отражения информации, касающейся сумм НДС по реализации услуг передачи данных, которая подлежит уплате (возврату) по акту проверки. Для этого в разделе III части I декларации по НДС (подп. 1.1 постановления N 33):

— скорректирован показатель, отражаемый в строке 19 (дополнена сумма строк 19а и 19б);

— после строки 19.1 добавлены новые позиции:

19а. Сумма НДС, уменьшенная на сумму НДС по реализации услуг передачи данных	Х	Х
19б. Сумма НДС по реализации услуг передачи данных	Х	Х

Кроме того, подп. 1.1 постановления N 33 по-новому изложен раздел V «Сведения о занижении (завышении) суммы НДС, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» декларации. В нем нужно будет также указывать информацию касательно суммы НДС по реализации услуг передачи данных, подлежащей уплате (возврату) за соответствующий отчетный период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки.

2. Закон от 30.12.2022 N 230-З (далее — Закон N 230-З).

Хочется обратить внимание на некоторые нюансы только что принятого Закона N 230-З. Согласно дополнениям, внесенным им в п. 2 ст. 116 НК, территория Республики Беларусь не признается местом реализации товаров, помещенных белорусским плательщиком в Беларуси под таможенную процедуру таможенного склада с последующим оформлением таможенной процедуры таможенного транзита в адрес налогоплательщика другого государства — члена ЕАЭС, если перевозка (транспортировка) этих товаров начата с территории республики и завершена в другом государстве — члене ЕАЭС. При этом налоговые вычеты по таким товарам, местом реализации которых территория Республики Беларусь не признается, осуществляются в общеустановленном порядке, т.е. без учета ограничений, установленных ч. 1 подп. 3.2 ст. 133 НК (п. 3 комментария МНС к Закону N 230-З (в части исчисления и уплаты НДС)).

Данные положения согласно ч. 2 ст. 8 Закона N 230-З применяются в отношении операций по отгрузке товаров, совершенных с 01.07.2022.

2. Разъяснения налоговых органов

1. Письмо МНС от 03.11.2022 N 2-1-10/06225.

Министерство по налогам и сборам сообщает, что налоговые органы не взимают НДС при ввозе из Российской Федерации импортированных на ее территорию товаров, которые последовательно помещены в Российской Федерации под таможенную процедуру таможенного склада, таможенную процедуру таможенного транзита, а в Республике Беларусь — под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и по которым при ввозе в Республику Беларусь НДС взимают таможенные органы.

Примечание
Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации, производится в части II декларации по НДС (абз. 4 ч. 2, ч. 4 п. 14 Инструкции N 2).

2. Статья «Ставка НДС в размере 10% на продовольственные товары и товары для детей: самое актуальное» («Налоги Беларуси». 2022. N 34).

В соответствующем Перечне продовольственных товаров и товаров для детей (приложение 26 к НК) определены товары, в отношении которых применяется ставка НДС в размере 10% и при ввозе в Республику Беларусь <1>, и при реализации на ее территории <2>.

В предлагаемом материале рассмотрены наиболее актуальные вопросы применения ставки НДС 10% при ввозе в Беларусь, при реализации на ее территории отдельных видов указанных товаров. В частности, масла растительного, брюк и шорт, тортов и пирожных, хлебобулочных изделий.

———————————

<1> Как с территории государств, с которыми присутствуют таможенный контроль и таможенное оформление (взимание такого НДС контролируется таможенными органами), так и с территории государств — членов ЕАЭС (взимание этого НДС контролируется налоговыми органами).

<2> Взимание данного НДС контролируется налоговыми органами.

Названная публикация поможет обоснованно применять пониженную ставку НДС и, соответственно, правильно все отражать в декларации по НДС.

Примечание
Операции, облагаемые по ставке НДС 10%, в частности обороты по реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню согласно приложению 26 к НК, отражаются в строке 3.2 раздела I части I декларации по НДС. Если подобные товары ввозятся в Республику Беларусь из стран — участниц ЕАЭС, то такие операции отражаются в строке 2 части II декларации по НДС. При наличии показателей в строке 3.2 раздела I части I и (или) строке 2 части II декларации по НДС в установленном порядке заполняется раздел I приложения 1 к декларации по НДС (п. 22 Инструкции N 2).

3. Разъяснения компетентных специалистов

1. Круглый стол. МНС. Практика применения и отдельные изменения в части исчисления НДС в 2022 г.

На мероприятии прозвучал такой вопрос. Сумма налоговых вычетов, приходящаяся на оборот, облагаемый по ставке НДС 20%, вычитается в пределах НДС, исчисленного по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Что понимается под таким пределом: сумма НДС, исчисленная по ставке НДС 20%, или общая сумма исчисленного НДС, отраженная в строке 14 раздела I части I декларации по НДС?

Светлана Ивановна Новикова разъяснила, что пределом НДС, исчисленного по реализации объектов, признается вся сумма исчисленного налога, приведенная в строке 14 раздела I части I декларации по НДС (вопрос круглого стола «МНС. Практика применения и отдельные изменения в части исчисления НДС в 2022 г.»).

2. Круглый стол. МНС о практике работы с ЭСЧФ-2022.

Интересный вопрос поступил от организации, которая реализует товары по посредническому договору через Wildberries белорусским и российским физлицам. Нюанс ситуации в том, что в отчете о продажах нет информации о стране покупателя. Организация спрашивает, вправе ли она не исчислять НДС по продажам российским покупателям согласно подп. 1.3 ст. 116 НК, отражать оборот в строке 9-1 раздела I части I декларации по НДС и выставлять ЭСЧФ по электронной дистанционной продаже, если разбивка реализации по странам видна в детализации, формируемой на сайте Wildberries в электронной форме, которая представляет собой обычную таблицу Excel без подписей сторон?

Прочитать ответ Светланы Владимировны Еськовой можно в указанном материале (вопрос 3 круглого стола «МНС о практике работы с ЭСЧФ-2022»).