Заполненную декларацию по НДС за I квартал 2024 г. (равно как и декларации по НДС за март текущего года) необходимо представить в налоговый орган не позднее 22.04.2024 (20 и 21 апреля приходятся на выходные дни). Чтобы облегчить плательщикам этот процесс, мы привели новые важные нормативные документы, разъяснения МНС, а также консультации специалистов министерства, которые рекомендуем учитывать при составлении деклараций по НДС.

1. Изменения в налоговом законодательстве

1. Закон N 327-З.

Документом внесены изменения и дополнения в НК. Корректировки коснулись и порядка исчисления НДС в 2024 г. Их достаточно много, поэтому выделим лишь некоторые. Так, есть изменения:

— по НДС у индивидуальных предпринимателей (ИП). В частности, с 2024 г. ИП не признаются плательщиками НДС при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — объектов) на территории Республики Беларусь, за исключением случаев, указанных в п. 7 ст. 129 НК (п. 47 ст. 1 Закона N 327-З, ст. 112 НК). Это новшество потянуло за собой определенные уточнения по всей гл. 14 НК.

Обратите внимание!
Несмотря на то что с 01.01.2024 ИП исключены из числа плательщиков НДС при реализации объектов, в определенных ситуациях они все же должны исчислить и уплатить НДС, а также представить декларации по НДС. В письме МНС N 2-1-13/00108, подписанном 12.01.2024, разъяснено, когда у ИП сохраняется обязанность исчислить НДС, а также что делать с «входным» НДС с 01.01.2024;

— в составе объектов обложения НДС;

— в части определения места реализации объектов. К примеру, в ст. 116 НК скорректированы положения об определении места реализации товаров при их электронной дистанционной продаже в соответствии с подходами, применяемыми на практике;

— в части освобождения от НДС оборотов по реализации объектов. Среди прочего изменения затронули льготы, касающиеся медицинских услуг, плательщиков, использующих труд инвалидов, лизингодателей.

Обратите внимание!
С 2024 г. введен дополнительный критерий в целях применения льготы по НДС организациями, использующими труд инвалидов: сумма начисленных инвалидам выплат за истекший квартал должна составлять не менее 20% в общей сумме начисленных выплат за этот же квартал. Письмом МНС от 11.01.2024 N 2-1-13/00087 разъяснен порядок расчета данного критерия;

— в определении налоговой базы НДС. Из наиболее значимого здесь стоит выделить два момента. Первый: расширен перечень сумм, увеличивающих налоговую базу: в него включена положительная разница по подарочному сертификату (оставшаяся разница между номинальной ценой подарочного сертификата и общей стоимостью товаров (работ, услуг), полученных потребителем по подарочному сертификату, когда подарочный сертификат в течение срока его действия отоварен частично) (подп. 4.5 ст. 120 НК). Указанная норма закрепила применяемый на практике порядок. Второй: дополнен перечень исключений, при которых не применяется особый порядок определения налоговой базы при реализации товаров по цене ниже цены их приобретения, установленный подп. 42.1 ст. 120 НК;

— в определении момента фактической реализации. Безусловно, главная новация — это корректировка порядка определения МФР работ (услуг) в связи с отменой постановления Минфина от 08.08.2018 N 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» и вступлением в силу постановления Минфина от 31.12.2021 N 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете» (п. 54 ст. 1 Закона N 327-З, п. 6 — 6-3 ст. 121 НК).

Обратите внимание!
МНС в письме от 26.01.2024 N 2-1-13/00268 на конкретных примерах разъяснило, как определять момент фактической реализации работ (услуг) для цели НДС и налога на прибыль с 01.01.2024, в том числе в переходный период;

— в ставках НДС и порядке подтверждения отдельных операций;

— в порядке применения налоговых вычетов. Например, с 2024 г. предоставлено право вычета сумм НДС в полном объеме при электронной дистанционной продаже товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (п. 63 ст. 1 Закона N 327-З, подп. 27.9 ст. 133 НК).

Обратите внимание!
С целью разъяснения порядка вычета сумм НДС при электронной дистанционной продаже с 01.01.2024 МНС 28.12.2023 выпустило письмо N 2-1-13/03593. В нем разъяснено, что суммы НДС по товарам, местом реализации которых при их электронной дистанционной продаже не признается территория Республики Беларусь, вычитаются в полном объеме по товарам, оприходованным, ввезенным, приобретенным в ЕАЭС, с 01.01.2024. НДС, не принятый к вычету на 31.12.2023, вычитается в пределах НДС, исчисленного по реализации.

Выше приведены не все изменения по НДС — их значительно больше. Чтобы учесть все новации, появившиеся в НК с 2024 г., и ничего не упустить при составлении деклараций по НДС рекомендуем еще раз освежить в памяти все произошедшие изменения.

2. Постановлением МНС от 15.01.2024 N 1 (далее — постановление N 1) внесены изменения в постановление МНС от 03.01.2019 N 2 (далее — постановление N 2), которым установлена декларация по НДС и утверждена инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее — Инструкция N 2).

В результате изменилась структура декларации по НДС. Ее обновленная форма, как и ранее, определена в приложении 1 к постановлению N 2, но из нее исключена часть II «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь». Есть и другие значимые изменения в декларации по НДС. Например, в разделе I (п. 1 постановления N 1):

— изменено наименование строки 9-1. Теперь в ней отражаются операции при электронной дистанционной продаже товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, в разрезе государств (код государства) покупателей. Код государства указывается из общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 017-99 «Страны мира» (подп. 15.5-2 Инструкции N 2);

— введена дополнительная строка 9-1.1, в которой отражаются обороты по реализации при электронной дистанционной продаже товаров, осуществляемой через электронные торговые площадки сторонних субъектов хозяйствования, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, в разрезе государств с указанием кода такого государства согласно общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 017-99 «Страны мира» (подп. 15.5-3 Инструкции N 2);

— появилась новая строка 11-1 для отражения сумм НДС за счет математического округления по операциям, связанным с направлением (выставлением) ЭСЧФ. Порядок ее заполнения определен в подп. 15.7-1 Инструкции N 2;

— дополнена формула расчета показателя строки 14.

Внесены и другие немаловажные изменения и дополнения в декларацию по НДС, приложения к ней, порядок их заполнения.

Декларация же по НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов ЕАЭС выделена в отдельную форму, являющуюся приложением 1-1 к постановлению N 2. Также определен порядок ее заполнения — гл. 2-1 Инструкции N 2.

По факту постановлением N 1 внесены довольно важные изменения в декларацию по НДС и порядок ее заполнения. Поэтому, чтобы сдать отчет без ошибок, мы советуем еще раз вспомнить, что и как менялось по декларации.

3. Постановление Совмина от 27.12.2023 N 945 (далее — постановление N 945).

От НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Совмином (подп. 1.19 ст. 118 НК).

Перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, в отношении которых применяются льготы по налогам, установленные в подп. 1.19 п. 1 ст. 118, подп. 1.4 п. 1 ст. 228, подп. 1.9 п. 1 ст. 239 НК утвержден постановлением Совмина N 610.

Согласно положениям абз. 7 п. 6 приложения 2 к постановлению N 945 с 01.01.2024 из указанного перечня исключены семь позиций. Таким образом, круг лиц, имеющих право на применение вышеприведенной льготы, сократился.

Примечание
В этом разделе статьи стоит упомянуть еще про один нормативный документ и порядок его применения. Так, МНС информирует, что Протокол о внесении изменений в Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 в части определения порядка взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме, подписанный 09.12.2022, вступил в силу 04.03.2024, но его положения начинают применяться с 01.04.2024 (письмо МНС от 19.03.2024 N 4-1-15/01687).

2. Разъяснения налоговых органов

1. С сайта МНС. Разъяснение по порядку представления налоговых деклараций некоммерческими организациями в виде электронного документа.

На официальном сайте МНС опубликован интересный материал. Суть его такова. Согласно п. 4 ст. 40 НК в редакции, вступившей в силу с 01.01.2024, определено, что организации, за исключением иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, обязаны представлять налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в виде электронного документа.

При этом вышеуказанное требование не распространяется на плательщиков:

— в отношении которых применяются процедуры в деле о несостоятельности или банкротстве, за исключением санации;

— находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности).

С учетом изложенного некоммерческие организации, в том числе общественные организации, политические партии, профсоюзы, учреждения, финансируемые собственниками, товарищества собственников, гаражные кооперативы, садоводческие товарищества, обязаны представлять за налоговые (отчетные) периоды 2024 г. налоговые декларации (расчеты) в виде электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью (ЭЦП).

Исходя из сроков представления деклараций (расчетов) за налоговые (отчетные) периоды 2024 г., установленных нормами НК, некоммерческие организации обязаны при наличии объекта налогообложения представлять декларации (расчеты) в виде электронного документа, подписанного ЭЦП, в определенные сроки (приведены в разъяснении). Что касается НДС, то начиная со срока не позднее 20.04.2024.

Примечание
Поскольку 20.04.2024 приходится на выходной день, срок представления декларации переносится на первый рабочий день — 22.04.2024 (ч. 7 ст. 4 НК).

2. Письмо МНС, ГТК от 25.01.2024 N 2-1-12/00248/02/855.

В связи с возникающими вопросами по порядку подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 1000 евро (100 базовых величин), и таможенное декларирование которых осуществляется согласно п. 3 ст. 89, п. 6 ст. 199 Закона N 129-З с использованием в качестве декларации на товары транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов либо документов, предусмотренных актами Всемирного почтового союза, МНС и ГТК подготовили соответствующее разъяснение, в котором рассмотрены все нюансы ситуаций.

3. С сайта МНС. Освобождение от налога на добавленную стоимость при оказании медицинских услуг.

Применение льготы в отношении медицинских услуг зачастую вызывает определенные сложности. МНС помогает с ними разобраться. Так, министерство с учетом позиции Минздрава разъяснило, что от обложения НДС по подп. 1.2 ст. 118 НК освобождаются обороты по реализации следующих медицинских услуг, оказываемых по медицинским показаниям для достижения определенного терапевтического эффекта:

— первичная консультация врача-рефлексотерапевта;

— повторная консультация врача-рефлексотерапевта;

— услуга по эндогенной биорезонансной терапии;

— услуга по экзогенной биорезонансной терапии (мультирезонансной).

Вместе с тем в разъяснении отмечается, что оказание услуги по электропунктурному тестированию по методу вегетативного резонансного теста производится с налогообложением НДС по ставке 20%.

3. Разъяснения компетентных специалистов