С 01.01.2024 в НК скорректирован порядок определения дня выполнения работ (оказания услуг) для цели НДС, а также порядок определения отчетного периода для отражения хозопераций в бухучете. Рассмотрим на примере, как определить момент фактической реализации (далее — МФР) и когда исчислить НДС в бухучете по услуге, оказанной в январе 2024 г., если заказчик подписал и вернул акт об оказании услуги в марте 2024 г.

Ситуация

Организация (на ОСН, отчетный период по НДС — месяц, ежемесячную бухгалтерскую отчетность не составляет) в положении об учетной политике установила предельную дату оформления ПУД — 12-е число месяца, следующего за месяцем совершения хозоперации.

Организация оказала консультационную услугу, результат которой потребляется после ее оказания, в январе 2024 г. Акт об оказании услуги, в котором в качестве периода оказания услуги указан январь 2024 г., она составила 01.02.2024, заказчик его подписал и вернул 21.03.2024.

Декларацию по НДС за январь — февраль 2024 г. на дату возврата акта от заказчика организация уже сдала.

Примечание
Под предельной датой понимается дата утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность) или иная дата месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленная положением об учетной политике организации (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность) (п. 1 постановления N 79).

1. Момент фактической реализации для цели НДС

День оказания услуг для цели НДС определяется на основании ПУД. При этом МФР услуг не переносится на более поздний период, если ПУД оформлен или подписан заказчиком позднее даты, определенной нормами ст. 121 НК (п. 6 ст. 121 НК).

Примечание
Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее совершения (п. 4 ст. 10 Закона N 57-З).

Согласно п. 6-2 ст. 121 НК при оказании услуги, результат которой не может быть использован заказчиком до завершения оказания услуги, днем оказания услуги признается:

— день завершения оказания услуги, указанный в ПУД, при указании этого дня в ПУД;

— последний день периода оказания услуги, указанного в ПУД, при указании этого периода в ПУД;

— наиболее ранняя из дат, содержащихся в ПУД (за исключением даты договора (иного документа), даты платежа), если день завершения или период оказания услуги в ПУД не указаны.

В рассматриваемой ситуации в акте об оказании консультационной услуги указан период ее оказания — январь 2024 г. Поэтому, несмотря на то что акт оформлен 01.02.2024 и заказчик его подписал и вернул 21.03.2024, МФР услуги у организации-исполнителя признается на последнее число января — 31.01.2024.

2. Дата отражения выручки в бухучете

При своевременном оформлении ПУД об оказании услуги выручка от ее реализации в бухучете отражается на дату составления такого ПУД (абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 10 Закона N 57-З, п. 18 постановления N 102).

С 01.01.2024 установлен порядок отражения хозяйственной операции исходя из даты фактического совершения хозоперации для случаев, когда оформление ПУД об оказании услуги завершено в месяце, следующем за месяцем ее оказания. Так, выручка от реализации услуги отражается в бухучете (п. 1 постановления N 79):

— в отчетном месяце, если оформление ПУД завершено до предельной даты;

— порядке, установленном для исправления ошибок НСБУ N 80, если оформление ПУД завершено после предельной даты.

Примечание
До 01.01.2024 действовало постановление N 55, в соответствии с которым хозяйственная операция не отражалась в бухучете в отчетном периоде, к которому относилась дата оказания услуги, если в таком отчетном периоде ПУД отсутствовал либо содержал не все обязательные сведения (ч. 2 подп. 2.3 разъяснения N 15-1-5/105/2-2-10/00891).

В рассматриваемой ситуации услуга фактически была оказана в январе 2024 г. (этот период указан в акте об оказании услуги в качестве периода оказания услуги). При этом акт об оказании услуги составлен 01.02.2024, т.е. для цели бухучета месяцем оказания услуги признается февраль 2024 г. Акт подписан заказчиком и возвращен в организацию 21.03.2024, т.е. после 12-го числа месяца (после 12.03.2024), следующего за месяцем (февраль 2024 г.) оказания услуги — предельной даты отражения ПУД в бухучете, закрепленной в положении об учетной политике организации.

Поэтому в бухучете выручку от оказания услуги организация отразит в марте 2024 г. как исправление ошибки за февраль 2024 г. записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (п. 10 НСБУ N 80; ч. 2 п. 48, ч. 5 п. 70 Инструкции N 50).

Также в марте 2024 г. на основании оформленного ПУД организация отразит в бухучете исчисленный НДС записью по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (п. 10 НСБУ N 80; ч. 9 п. 53, ч. 6 и 7 п. 70 Инструкции N 50; подп. 3.1 Инструкции N 41).

О том, когда исчислить НДС в бухучете, отразить оборот по реализации услуги в декларации по НДС и выставить ЭСЧФ читайте в Ilex.