Несмотря на то что в НК достаточно подробно охватываются вопросы применения нулевой ставки НДС при экспорте, на практике встречаются ситуации, которые вызывают сложности у экспортеров. Рассмотрим в материале вопросы документального подтверждения, определения размера налоговой базы и периода применения нулевой ставки.

1. Общие положения

Обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь признаются объектом налогообложения НДС (подп. 1.1 ст. 115 НК).

Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (абз. 2 подп. 1.2 ст. 116 НК).

При реализации товаров на экспорт применяется ставка НДС 0% как при отгрузке в государства — члены ЕАЭС, так и при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта (подп. 1.1, 1.2 ст. 122 НК). В обоих случаях условием применения нулевой ставки является наличие определенных в ст. 123 и 124 НК документов.

Если в течение 180 календарных дней организация не сможет собрать документы, подтверждающие нулевую ставку, ей следует исчислить НДС по ставкам, применяемым на этот товар при отгрузке на территории Республики Беларусь.

Отсчет 180 календарных дней осуществляется:

— с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой при вывозе товаров в страны, не являющиеся членами ЕАЭС (п. 5 ст. 123 НК);

— даты отгрузки (передачи) товаров при вывозе товаров в страны — члены ЕАЭС (ч. 1 п. 5 Протокола, ч. 1 п. 5 ст. 124 НК).

2. Документальное подтверждение

Так, условием применения нулевой ставки при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, является наличие у плательщика (п. 1 ст. 123 НК):

1) контракта, заключенного плательщиком с иностранным покупателем;

2) подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь в случае осуществления плательщиком декларирования таможенным органам товаров в письменной форме.

Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь в таком случае выдается таможенными органами и представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС в виде:

либо копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения;

либо заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения;

3) информации о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в случае осуществления плательщиком декларирования таможенным органам товаров в виде электронного документа.

Информация о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в таком случае представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС в виде реестра электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, по установленной форме с указанием:

номеров электронных таможенных деклараций;

номеров деклараций на товары для экспресс-грузов — в случае, если товары доставляются перевозчиком в качестве экспресс-груза до получателя в соответствии с индивидуальной накладной;

даты выпуска товаров;

кода таможенной процедуры;

даты разрешения на убытие товара за пределы таможенной территории ЕАЭС;

суммы оборота по реализации товаров.

Указанный реестр заполняется в порядке, установленном п. 23 Инструкции N 2.

Ситуация 1. Белорусский производитель передает резиденту Украины безвозмездно свою готовую продукцию для демонстрации на празднике города. Нужно ли исчислять НДС и по какой ставке?

Обороты по безвозмездной передаче товаров облагаются НДС (подп. 1.1.3 ст. 115 НК), ставки НДС применяются в общеустановленном порядке: товар должен быть помещен под таможенную процедуру экспорта и должно быть получено документальное подтверждение фактического вывоза товаров (ст. 122, 123 НК). По мнению автора, при наличии определенного НК пакета документов (контракта и подтверждения вывоза) может быть применена нулевая ставка при безвозмездной передаче.

Ситуация 2. Организация отгрузила свою продукцию покупателю в Китай с доставкой через Российскую Федерацию. Обязательно ли для подтверждения фактического вывоза с территории ЕАЭС пользоваться платной электронной услугой на портале НЦЭУ?

В целях реализации требований законодательства, исключения дублирования представления информации и обеспечения защиты представляемой информации с 01.01.2021 для получения сведений о фактическом вывозе товаров, оформленных с 01.01.2021, с таможенной территории ЕАЭС следует использовать электронную услугу 3.22.02 «Сведения о подтверждении фактического вывоза экспортных товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза» на едином портале электронных услуг общегосударственной автоматизированной информационной системы.

Электронную услугу 3.22.02 возможно получить по доступу со строгой аутентификацией (доступ с использованием личной электронной цифровой подписи потребителя) в личном электронном кабинете.

Условием применения нулевой ставки при реализации товаров, вывезенных в государства — члены ЕАЭС, является наличие у плательщика следующих документов (п. 1 ст. 124 НК):

1) договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров;

2) транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства — члена ЕАЭС;

3) заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов либо перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС представляется:

либо заявление о ввозе товаров;

либо по установленной форме перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, заполненный в установленном порядке.

Ситуация 3. Завод металлоконструкций заключил договор с резидентом Российской Федерации на поставку товара в Российскую Федерацию. Данный контрагент работает на территории Российской Федерации без уплаты НДС. Может ли завод отгружать товар в Российскую Федерацию со ставкой НДС 0%? Какие документы для этого нужны?

На выбор заводу предоставляется два сценария по НДС.

1. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации из стран — членов ЕАЭС импортер обязан уплатить НДС (п. 13 Протокола) вне зависимости от того, является ли он плательщиком по своим оборотам по реализации.

Заводу следует выписать документы на отгрузку в Российскую Федерацию со ставкой 0%.

В случае непредставления покупателем заявления о ввозе в течение 180 дней после отгрузки заводу следует исчислить НДС по ставке 20%.

2. В этой ситуации также можно исчислить НДС по ставке 20% при отгрузке товаров, т.к. абз. 2 п. 7 ст. 122 НК дано право применять ставку НДС 20% к оборотам по реализации товаров, в отношении которых имеются основания для применения ставки НДС в размере 0%.

3. Определение налоговой базы

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (п. 1 ст. 120 НК).

Ситуация 4. Резидент Республики Беларусь экспортирует товар в Российскую Федерацию. Цена договора установлена в евро с оплатой российскими рублями по курсу Центробанка Российской Федерации на дату платежа. Согласно условиям договора оплата товара производится в течение 30 дней после его отгрузки. Как определить налоговую базу?

Продолжение статьи читайте в ilex.