Корреспонденция счетов: Как провести инвентаризацию незавершенного строительства, оформить и отразить ее результаты в учете?

Ситуация

У организации на балансе числится объект незавершенного строительства — здание административного назначения. Перед приемкой объекта в эксплуатацию в текущем году проведена инвентаризация данного объекта незавершенного строительства. В результате инвентаризации выявлено, что в стоимости объекта не учтены фактически выполненные подрядчиком работы в сумме 12 000 руб. (в том числе НДС 20%) согласно акту сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ С-2б № 5 от 31.05.2023. Также отсутствуют некоторые технические документы (отдельные технические условия и проектные решения), необходимые для приемки объекта в эксплуатацию.

Общие положения о приемке объекта в эксплуатацию

Объекты строительства независимо от источников финансирования подлежат приемке в эксплуатацию приемочными комиссиями в соответствии с установленным порядком (п. 3 Положения № 716).

При приемке в эксплуатацию объект оценивается по следующим критериям качества (п. 5 Положения № 716):

— соответствие объекта утвержденной проектной и разрешительной документации;

— соответствие выполненных на объекте строительных, специальных, монтажных, пусконаладочных работ, примененных материалов и изделий требованиям технических нормативных правовых актов;

— соответствие исполнительной документации выполненным строительно-монтажным работам и требованиям технических нормативных правовых актов;

— достижение предусмотренных проектной документацией технико-экономических показателей;

— соответствие объекта требованиям нормативных правовых актов в части обеспечения безопасности для жизни и здоровья граждан, эксплуатационной надежности;

— готовность инженерной инфраструктуры обеспечивать подачу и отведение ресурсов в объемах, предусмотренных проектной документацией;

— создание безбарьерной среды на объекте с учетом требований технических нормативных правовых актов и проектной документации.

Приемка в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по установленным формам. Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию. Вся документация по приемке в эксплуатацию объекта хранится у заказчика (застройщика), а в случае передачи объекта на баланс эксплуатирующей организации — в эксплуатирующей организации. Срок хранения — постоянно (ч. 1 п. 6, ч. 1 п. 8, ч. 2 п. 9 Положения № 716).

В рассматриваемой ситуации в ходе инвентаризации выявлено отсутствие отдельных технических условий и проектных решений, которые необходимы для подтверждения соответствия объекта утвержденной проектной и разрешительной документации. Организации следует обеспечить получение этих документов с целью последующей приемки в эксплуатацию и госрегистрации объекта недвижимости (ч. 6 п. 5 Положения № 716; ст. 3, 4 Закона № 133-З).

Инвентаризация незавершенного строительства и отражение ее результатов в бухучете

К инвентаризируемым активам в том числе относятся объекты незавершенного строительства. Инвентаризация таких объектов проводится не менее 1 раза в год. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию таких активов не ранее 1 ноября. По решению руководителя организации количество проводимых в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено (абз. 2 ч. 1 п. 2, абз. 2 п. 7, абз. 2 ч. 1, ч. 2 п. 8 Инструкции № 180).

По результатам инвентаризации составляются акты инвентаризации незавершенного капитального строительства по установленной форме, в которых указываются наименование объекта, объем выполненных работ по этому объекту, состояние объекта и другие сведения. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией установленной формы (ч. 1 п. 42, ч. 2 п. 77 Инструкции № 180).

На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами или не прошли государственную регистрацию, составляются отдельные акты. Отдельные акты составляются также на законченные, но не введенные в эксплуатацию объекты. В актах необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов (п. 43 Инструкции № 180).

На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются акты, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого используются соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи выполненных работ, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация (п. 44 Инструкции № 180).

В ходе инвентаризации незавершенного капитального строительства в том числе проверяется состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов, выявляются причины и основание консервации объектов (ч. 2 п. 42 Инструкции № 180).

В рассматриваемой ситуации в ходе инвентаризации выявлены отклонения учетных данных по незавершенному строительству от фактической стоимости выполненных работ на объекте. Неотражение в бухгалтерском учете первичных учетных документов (в нашем случае — акта сдачи-приемки выполненных строительных работ) признается ошибкой (ч. 1 п. 8 НСБУ № 80).

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей необходимые реквизиты и сведения. Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 9, 10 НСБУ № 80; п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).

О том, как отразить операции в бухгалтерском учете заказчика, а также что необходимо учесть при исчислении НДС и налога на прибыль, читайте в ilex.