Стоимость потребляемых арендатором коммунальных услуг может как возмещаться арендодателю сверх арендной платы, так и включаться в сумму арендной платы. Порядок возмещения коммунальных услуг устанавливается в договоре аренды или в отдельном договоре на возмещение расходов.
Учет у арендатора, когда стоимость коммунальных услуг возмещается сверх арендной платы
В бухгалтерском учете сумму возмещения стоимости коммунальных услуг арендатор учитывает в расходах на основании первичного учетного документа (например, акта на возмещение коммунальных услуг) на дату составления такого документа <*>.
Внимание!
Односторонний первичный учетный документ по коммунальным услугам, возмещаемым сверх арендной платы, использовать нельзя, поскольку возможность единоличного составления предусмотрена только для первичных учетных документов по арендным платежам <*>.
Суммы возмещения стоимости коммунальных услуг арендатор отражает проводками <*>:
Проводка | Операция |
Д 20 (23, 25, 26, 29, 44) — К 60 или 76 | Отражена стоимость потребленных коммунальных услуг, возмещаемая арендодателю по арендованной недвижимости, участвующей в текущей деятельности |
Д 90-10 — К 60 или 76 | Отражена стоимость потребленных коммунальных услуг, возмещаемая арендодателю по арендованной недвижимости, не участвующей в предпринимательской деятельности |
Д 91-4 — К 60 или 76 | Отражена стоимость потребленных коммунальных услуг, возмещаемая арендодателю по арендованной недвижимости, участвующей в инвестиционной либо финансовой деятельности арендатора |
По возмещаемым коммунальным услугам арендатор принимает к вычету суммы «входного» НДС при условии отражения их в бухгалтерском учете (если ведется книга покупок, то и в книге покупок) и подписания ЭСЧФ, выставленного арендодателем <*>.
Суммы возмещения коммунальных услуг учитываются при налогообложении прибыли в зависимости от участия арендованной недвижимости в предпринимательской деятельности арендатора:
— если арендованная недвижимость используется в предпринимательской деятельности, то суммы коммунальных услуг учитываются при налогообложении прибыли <*>;
— если арендованная недвижимость не используется в предпринимательской деятельности — не учитываются <*>.
При этом следует помнить, что расходы на возмещение стоимости топливно-энергетических ресурсов, входящих в состав коммунальных услуг, для исчисления налога на прибыль учитываются в составе затрат в пределах норм, утвержденных и согласованных (при необходимости) в установленном порядке <*>.
Учет у арендатора, когда стоимость коммунальных услуг включена в арендную плату, читайте в ilex.