С 2023 г. в республике для физлиц введен новый налоговый режим — налог на профессиональный доход (далее — НПД). Организации активно привлекают физлиц — плательщиков НПД для решения своих повседневных и непрофильных задач. Однако не на все работы и услуги организация может привлечь таких физлиц, поскольку законодательством установлен ряд ограничений.

Рассмотрим, что организации надо учесть, планируя сотрудничество с физлицом — плательщиком НПД.

1. Условия применения НПД

Для применения НПД физлицо обязано выполнить в совокупности следующие условия (п. 1 ст. 378 и 381 НК, письмо МНС от 29.12.2022 N 3-1-9/03213):

— осуществлять виды деятельности по перечню, который закреплен в постановлении N 851, или деятельность, которая предусмотрена ст. 7 Закона N 230-З;

— самостоятельно вести деятельность и не привлекать к ней иных лиц. Такой вывод вытекает из термина «профессиональный доход», определение которого дано в НК.

Примечание
Под профессиональным доходом понимается доход физических лиц от деятельности, при осуществлении которой они не имеют нанимателя и не привлекают иных лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, если иное не установлено законодательными актами (подп. 2.19-2 ст. 13 НК);

— в отношении осуществляемой деятельности у физлица отсутствует наниматель;

— использовать цифровую платформу МНС — приложение «Налог на профессиональный доход».

Если не соблюдается хотя бы одно из вышеперечисленных условий — физлицо не вправе применить НПД.

Итак, по мнению автора, организации еще на стадии планирования своего сотрудничества с физлицом — плательщиком НПД как с исполнителем работ или услуг необходимо уделить внимание двум моментам:

1) может ли физлицо, выполняя работы или оказывая услуги, быть плательщиком такой системы налогообложения или нет. От этого будет зависеть объем подлежащих к исполнению организацией налоговых и иных обязательств перед бюджетом.

Так, по общему правилу при выплате дохода физлицу-исполнителю за выполненные работы или оказанные услуги по гражданско-правовому договору организация-заказчик признается налоговым агентом по подоходному налогу и плательщиком отчислений в бюджет ФСЗН (ст. 195, подп. 1.6 ст. 197 НК; абз. 7 и 8 п. 1 ст. 1, ч. 2 п. 1 ст. 11 Закона N 118-З).

Совсем другое дело работать с физлицом — плательщиком НПД. Он самостоятельно уплачивает предъявляемый налоговым органом НПД по ставке в размере 10% (20%) от суммы полученного от организации дохода. При этом НПД заменяет физлицу уплату подоходного налога с полученного дохода, а его ставка содержит в том числе обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН. Таким образом, организация из выплачиваемого физлицу — плательщику НПД дохода не исчисляет, не удерживает и не перечисляет подоходный налог в бюджет, а также не уплачивает отчисления в бюджет ФСЗН (ст. 381-2 и 381-7 НК, ч. 1 п. 1 ст. 16-1 Закона N 118-З);

2) можно ли отношения, которые сложатся между организацией и физлицом — плательщиком НПД расценить как трудовые, а не гражданско-правовые, т.е. признать юрлицо в отношении выполняемых работ, оказываемых услуг физлицом его нанимателем. Если факт подмены будет установлен налоговым органом, то он применит нормы п. 4 и 5 ст. 33 НК и скорректирует налоговые обязательства организации, в том числе налогообложение доходов, фактически полученных физлицом в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

2. Виды деятельности для применения НПД, которые определены Правительством

Основным документом, в котором закреплены виды деятельности для НПД, является постановление N 851. Приложением к постановлению N 851 определен перечень видов деятельности, осуществляемых физлицами — плательщиками НПД, который является закрытым (далее — перечень N 851) (п. 1 ст. 378 НК).

Организация может взаимодействовать с физлицами — плательщиками НПД по значительному спектру работ и услуг, за исключением отдельных. Так, отдельные виды работ и услуг по перечню N 851 физлицо — плательщик НПД может осуществить только для потребителей, которыми признаются физлица. Такое указание прямо закреплено в соответствующих пунктах и подпунктах перечня N 851 (примечание <*> к перечню N 851).

Таким образом, при планировании работы с физлицом — плательщиком НПД организации необходимо ознакомиться с перечнем N 851 и ответить на вопрос, может ли такое лицо ей выполнить работу и оказать услугу в статусе плательщика такой системы налогообложения. Рассмотрим это на практических примерах.

Пример 1

Юрлицо ведет внешнеэкономическую деятельность и имеет в штате переводчика английского языка. Для проведения переговоров с китайской компанией оно планирует заключить договор с физлицом — плательщиком НПД по устному переводу с китайского языка.

Физлицо может применять НПД в отношении деятельности по письменному и устному переводу при взаимодействии с юрлицом (подп. 4.3 перечня N 851).

Таким образом, при выплате физлицу — плательщику НПД дохода юрлицо не будет выступать в качестве налогового агента по подоходному налогу и плательщика отчислений в бюджет ФСЗН.

Пример 2

Юрлицом приобретено здание и получен в пользование прилегающий к нему земельный участок. Для наведения порядка на территории данного земельного участка оно планирует заключить договор на оказание услуг с физлицом — плательщиком НПД, предметом которого является благоустройство территории (уборка от опавших листьев и мусора).

Физлицо может применять НПД при оказании услуг юрлицу по кошению трав, уборке озелененной территории от листьев, скошенной травы и мусора (подп. 4.4 перечня N 851).

Следовательно, при выплате физлицу — плательщику НПД дохода юрлицо не будет выступать в качестве налогового агента по подоходному налогу и плательщика отчислений в бюджет ФСЗН.

Иные практические примеры и продолжение статьи читайте в ilex.