Организация может быть ликвидирована в т.ч. по решению собственника имущества (учредителей, участников) (подп. 1 п. 2 ст. 57 ГК). Причины для принятия такого решения бывают разные, но решать вопросы, связанные с прекращением деятельности, приходится одинаковые.

В статье рассмотрим некоторые из таких вопросов, касающиеся исчисления и уплаты налога на прибыль, а также представления деклараций.

1. Выплаты работникам при увольнении в связи с ликвидацией организации

Законодательством о труде установлены некоторые компенсационные выплаты работникам при ликвидации организации.

Компенсация взамен предупреждения об увольнении. При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации наниматель вправе с согласия работника заменить предупреждение о предстоящем увольнении выплатой компенсации в размере двухмесячного среднего заработка. При этом, если инициатива в достижении такого соглашения исходит от нанимателя после предупреждения работника о предстоящем увольнении, компенсация выплачивается пропорционально времени, оставшемуся до окончания двухмесячного срока предупреждения (ч. 5 ст. 43 ТК).

Согласно подп. 2.9 ст. 170 НК при исчислении налога на прибыль в состав затрат по производству и реализации включаются расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах за исполнение трудовых обязанностей, в том числе все виды стимулирующих и компенсирующих выплат, в размерах и по основаниям, установленным законодательством о труде, соглашением, коллективным договором, иным ЛПА, трудовым договором), а также на выплату среднего заработка и выходных пособий, начисляемых в случаях, предусмотренных законодательством о труде, за исключением расходов, указанных в подп. 2.1 ст. 171, подп. 1.3 ст. 173 НК.

Выплата и размер компенсации взамен предупреждения о предстоящем увольнении определены законодательством о труде, поэтому на основании подп. 2.9 ст. 170 НК суммы такой компенсации при исчислении налога на прибыль учитываются в составе затрат по производству и реализации.

Выходное пособие. При прекращении трудового договора в случае ликвидации организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере не менее трех среднемесячных заработков (ч. 3 ст. 48 ТК).

Согласно подп. 2.9 ст. 170 НК суммы выходных пособий, начисляемых в случаях, предусмотренных законодательством о труде, при исчислении налога на прибыль учитываются в составе затрат по производству и реализации. Указанная норма распространяется и на выходное пособие увольняемому работнику в случае ликвидации организации, т.к. такое пособие установлено законодательством о труде.

Компенсация за неиспользованный отпуск. Работнику, который не использовал или использовал не полностью свой трудовой отпуск, при увольнении выплачивается денежная компенсация (ч. 1 ст. 179 ТК).

На основании подп. 2.9 ст. 170 НК в состав затрат по производству и реализации включаются компенсации за неиспользованные:

— основной отпуск продолжительностью не менее 24 календарных дней (ч. 1 ст. 155 ТК);

— дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы (ст. 157 ТК);

— дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней (ст. 158 ТК);

— дополнительный поощрительный отпуск до пяти календарных дней в связи с заключением контракта с работником (абз. 2 п. 3 ч. 1 ст. 261-2 ТК);

— дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3 календарных дней (ст. 159 ТК).

Компенсация за неиспользованный поощрительный отпуск, предусмотренный ст. 160 ТК, который может устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально — трудовым договором, при исчислении налога на прибыль не учитывается на основании абз. 7 подп. 1.3 ст. 173 НК.

Отдельно следует сказать о ситуации с увольнением работника в связи с ликвидацией организации до окончания рабочего года, в счет которого работник уже получил трудовой отпуск. В этом случае работодатель не имеет права на удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска (п. 2 ч. 2 ст. 107 ТК). Суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, ранее учтенные при налогообложении, в таком случае корректировке не подлежат.

2. Списание дебиторской и кредиторской задолженности

Ликвидационная комиссия (ликвидатор) организации принимает все возможные меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности (ч. 3 п. 1 ст. 59 ГК).

В период ликвидации организация в обязательном порядке проводит инвентаризацию активов и обязательств (абз. 2 п. 2 ст. 13 Закона о бухучете). По результатам инвентаризации определяется в т.ч. объем возможной к требованию дебиторской задолженности, размер кредиторской задолженности.

Однако случается, что в силу различных причин на момент составления ликвидационного баланса у ликвидируемой организации в учете остаются числиться остатки непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности. В такой ситуации ликвидируемой организации следует списать суммы таких задолженностей на финансовые результаты своей деятельности и завершить процесс ликвидации.

В налоговом учете суммы непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности ликвидируемой организации учитываются в составе внереализационных доходов (расходов), которые отражаются в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата представления налоговой декларации (расчета) или последний день срока представления налоговой декларации, установленного ст. 44 НК (подп. 3.10 ст. 174 НК, подп. 3.24 ст. 175 НК).

Заметим, что суммы дебиторской задолженности, которые сформировали в налоговом учете резервы по сомнительным долгам и учтены в составе внереализационных расходов на основании подп. 3.48 ст. 175 НК, не могут быть учтены в составе внереализационных расходов повторно по другим основаниям, например предусмотренным подп. 3.24 ст. 175 НК (ч. 25 письма МНС N 2-2-10/01952).

Обратите внимание!
Если дебиторская или кредиторская задолженность, подлежащая списанию, выражена в иностранной валюте и (или) в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, то сумма такой задолженности должна быть пересчитана (переоценена) исходя из официального курса белорусского рубля, установленного на дату списания (п. 1 и 2 НСБУ N 69, п. 3 ст. 12 Закона о бухучете).

3. Взнос собственника организации на пополнение оборотных средств

Случается, что организация, находящаяся в процессе ликвидации, из-за недостатка оборотных средств не может полностью рассчитаться со своими кредиторами, уплатить налоги и т.п. В таком случае собственник (учредитель, участник) организации вынужден оказывать финансовую поддержку организации. Это может быть оплата долгов ликвидируемой организации, перечисление денежных средств на ее расчетный счет.

В общем порядке поддержка в виде безвозмездно полученных денежных средств, независимо от того, на какие цели они были направлены, в налоговом учете отражается в составе внереализационных доходов (подп. 3.7 ст. 174 НК).

Вместе с тем из общего правила есть исключения.

Участники хозяйственного общества могут оказывать финансово-экономическую поддержку обществу путем безвозмездного внесения в имущество общества вкладов, которые не приведут к увеличению уставного фонда и изменению размера долей/акций участников (ст. 29-1 Закона о хозобществах). В качестве такого вклада могут быть внесены и денежные средства (ч. 1 ст. 29 Закона о хозобществах).

Согласно подп. 4.25 ст. 174 НК вклады в имущество хозяйственного общества, не приводящие к увеличению уставного фонда хозяйственного общества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам, производимые участником хозяйственного общества в соответствии с Законом о хозобществах, не включаются в состав внереализационных доходов.

В случае когда учредитель унитарного предприятия оказывает безвозмездную финансовую помощь своему предприятию, имеет место передача денежных средств в пределах одного собственника, т.к. собственником имущества унитарного предприятия является его учредитель (ст. 113 ГК).

Согласно подп. 4.8.4 ст. 174 НК денежные средства, полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа, не включаются в состав внереализационных доходов.

Таким образом, взнос собственника (учредителя, участника) ликвидируемой организации на пополнение ее оборотных средств при исчислении налога на прибыль не учитывается.

4. Перенос убытка

Согласно п. 1 ст. 183 НК в случае получения прибыли за календарный год при исчислении налога на прибыль организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов).

Указанная статья НК содержит оговорку, что при ликвидации организация вправе осуществить перенос убытков до истечения текущего налогового периода. В этом случае суммы перенесенного убытка отражаются в декларации по налогу на прибыль, подаваемой в налоговую инспекцию не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления ликвидационного баланса в регистрирующий орган (абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 44, ч. 2 п. 8 ст. 183 НК).

5. Особенности представления налоговой декларации по налогу на прибыль при ликвидации организации