Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (далее — МСФО (IAS) 16) устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам, которые используются в производственных, административных или коммерческих целях. МСФО (IAS) 16 помогает обеспечивать более прозрачную и сопоставимую отчетность о состоянии основных средств компаний, что позволяет инвесторам и другим заинтересованным сторонам принимать более обоснованные решения на основе финансовой информации.

Данная статья поможет понять характер учета основных средств в соответствии с нормами международных стандартов и разобраться, в чем национальные правила учета основных средств повторяют, а в чем есть различия с международными стандартами.

1. Общие положения

Основная цель применения МСФО (IAS) 16 — определение порядка учета основных средств, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях организации в основные средства и об изменениях в таких инвестициях (п. 1 МСФО (IAS) 16).

МСФО (IAS) 16 применяется ко всем основным средствам, за исключением случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок учета. МСФО (IAS) 16 не применяется:

к основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);

признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);

правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы (п. 2, ч. 1 п. 3 МСФО (IAS) 16).

Основными средствами являются материальные активы, которые предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях и предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.

Основные средства признаются только в том случае, если имеется высокая вероятность получения будущих экономических выгод от использования данного объекта. При этом первоначальная стоимость данного актива должна быть надежно определена (ч. 9 п. 6 МСФО (IAS) 16).

Имеются случаи, когда использование актива не приводит непосредственно к увеличению будущих экономических выгод, однако данный объект необходим для получения организацией будущих экономических выгод от использования других ее активов. В данном случае актив принимается в составе основных средств.

Пример

Организация химической промышленности может внедрить новые технологии работы с химикатами, обеспечивающие соблюдение требований по охране окружающей среды при производстве и хранении опасных химических веществ. Связанная с этим модернизация производственных помещений признается в качестве актива, поскольку без нее организация не может производить и продавать химическую продукцию

2. Первоначальная стоимость основных средств

Под первоначальной стоимостью актива понимается сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» (ч. 3 п. 6 МСФО (IAS) 16).

Первоначальная стоимость основного средства включает:

— цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок;

— все затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации;

— первоначальную расчетную оценку затрат на демонтаж, удаление объекта основных средств и восстановление занимаемого им участка, в отношении которых организация принимает на себя обязанность либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода для целей, отличных от производства запасов в течение этого периода (п. 16 МСФО (IAS) 16).

К затратам, непосредственно относящимся к доставке и приведению объекта основных средств в состояние, необходимое для эксплуатации, являются:

— затраты на вознаграждения работникам (как этот термин определен в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), возникающие непосредственно вследствие строительства или приобретения объекта основных средств;

— затраты на подготовку площадки;

— первоначальные затраты на доставку и проведение погрузочно-разгрузочных работ;

— затраты на установку и монтаж;

— затраты на проверку надлежащего функционирования актива, оставшиеся после вычета чистых поступлений от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива до предусмотренного местоположения и приведения его в требуемое состояние (например, образцов, полученных в процессе тестирования оборудования);

— суммы вознаграждения за оказанные профессиональные услуги (п. 17 МСФО (IAS) 16).

Затраты по займам капитализируются в составе первоначальной стоимости основного средства в случае, если затраты на привлечение заемных средств связаны с приобретением или строительством квалифицируемого актива.