Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (далее — МСФО (IAS) 16) устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам, которые используются в производственных, административных или коммерческих целях. МСФО (IAS) 16 помогает обеспечивать более прозрачную и сопоставимую отчетность о состоянии основных средств компаний, что позволяет инвесторам и другим заинтересованным сторонам принимать более обоснованные решения на основе финансовой информации.
Данная статья поможет понять характер учета основных средств в соответствии с нормами международных стандартов и разобраться, в чем национальные правила учета основных средств повторяют, а в чем есть различия с международными стандартами.
1. Общие положения
Основная цель применения МСФО (IAS) 16 — определение порядка учета основных средств, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях организации в основные средства и об изменениях в таких инвестициях (п. 1 МСФО (IAS) 16).
МСФО (IAS) 16 применяется ко всем основным средствам, за исключением случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок учета. МСФО (IAS) 16 не применяется:
к основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);
правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы (п. 2, ч. 1 п. 3 МСФО (IAS) 16).
Основными средствами являются материальные активы, которые предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях и предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.
Основные средства признаются только в том случае, если имеется высокая вероятность получения будущих экономических выгод от использования данного объекта. При этом первоначальная стоимость данного актива должна быть надежно определена (ч. 9 п. 6 МСФО (IAS) 16).
Имеются случаи, когда использование актива не приводит непосредственно к увеличению будущих экономических выгод, однако данный объект необходим для получения организацией будущих экономических выгод от использования других ее активов. В данном случае актив принимается в составе основных средств.
Пример
Организация химической промышленности может внедрить новые технологии работы с химикатами, обеспечивающие соблюдение требований по охране окружающей среды при производстве и хранении опасных химических веществ. Связанная с этим модернизация производственных помещений признается в качестве актива, поскольку без нее организация не может производить и продавать химическую продукцию
2. Первоначальная стоимость основных средств
Под первоначальной стоимостью актива понимается сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» (ч. 3 п. 6 МСФО (IAS) 16).
Первоначальная стоимость основного средства включает:
— цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок;
— все затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации;
— первоначальную расчетную оценку затрат на демонтаж, удаление объекта основных средств и восстановление занимаемого им участка, в отношении которых организация принимает на себя обязанность либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода для целей, отличных от производства запасов в течение этого периода (п. 16 МСФО (IAS) 16).
К затратам, непосредственно относящимся к доставке и приведению объекта основных средств в состояние, необходимое для эксплуатации, являются:
— затраты на вознаграждения работникам (как этот термин определен в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), возникающие непосредственно вследствие строительства или приобретения объекта основных средств;
— затраты на подготовку площадки;
— первоначальные затраты на доставку и проведение погрузочно-разгрузочных работ;
— затраты на установку и монтаж;
— затраты на проверку надлежащего функционирования актива, оставшиеся после вычета чистых поступлений от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива до предусмотренного местоположения и приведения его в требуемое состояние (например, образцов, полученных в процессе тестирования оборудования);
— суммы вознаграждения за оказанные профессиональные услуги (п. 17 МСФО (IAS) 16).
Затраты по займам капитализируются в составе первоначальной стоимости основного средства в случае, если затраты на привлечение заемных средств связаны с приобретением или строительством квалифицируемого актива.