В целях повышения объема продаж товаров, привлечения внимания покупателей к своим торговым объектам и для создания праздничного настроения организации часто украшают витрины, торговые залы, офисы, здания, иные объекты. Рассмотрим, в каких случаях эти расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль.

1. Учет расходов при налогообложении прибыли

При налогообложении прибыли расходы могут учитываться либо в составе затрат, либо в составе внереализационных расходов.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав;

нормируемые затраты.

Затраты на производство и реализацию представляют собой стоимостную оценку экономически обоснованных затрат, использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

К нормируемым относятся затраты, поименованные в ст. 171 НК.

Не учитываются затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством. Такие затраты не могут быть включены и в состав внереализационных расходов (п. 1 и подп. 1.22 ст. 173 НК).

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 175 НК).

Расходы на украшения витрин, торговых залов, офисов, зданий, иных объектов в ст. 170 — 173 и 175 НК не упоминаются. Но в некоторых случаях украшения могут признаваться рекламой. Порядок учета расходов на рекламу прописан в подп. 2.10 ст. 170 и подп. 2.10 ст. 171 НК.

Поэтому, чтобы понять, можно ли расходы на украшения учесть при налогообложении прибыли, нужно ответить на ряд вопросов:

— являются ли эти расходы экономически обоснованными;

— связаны ли они с реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав;

— признаются ли эти расходы рекламными.

2. Расходы на украшение витрин и торговых залов

По разъяснениям МАРТ украшения (в том числе шары, гирлянды, флажки, цветы и т.д.), на которых нанесены товарные знаки и другие индивидуализирующие средства, например фирменные наименования, логотипы, являются рекламой (интервью «МАРТ о рекламе в организациях торговли»).

Если украшения не брендированы, то объект рекламирования отсутствует и такие украшения не являются рекламой.

Вместе с тем с 08.07.2021 вступил в силу приказ МАРТ от 10.06.2021 N 130 «Об утверждении Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания».

Согласно ч. 33 п. 49 Методических рекомендаций N 130 для организаций торговли и общественного питания расходы, обусловленные праздничным (в том числе новогодним) оформлением организации, которое не содержит (в любой форме) информации об организации или реализуемых товарах (продукции, работах, услугах), например не сопровождается оригинальным оформлением витрин реализуемыми товарами или размещением украшений, содержащих наименование объекта, не относятся к расходам на рекламу и учитываются по статье «Прочие расходы» как иные расходы, связанные с оформлением витрин и торговых залов.

В бухучете прочие расходы учитываются на счете 44, на котором могут быть отдельно выделены расходы на рекламу и прочие расходы (абз. 13 и 19 ч. 2 п. 49 Методических рекомендаций N 130).

В налоговом учете расходы на рекламу, перечисленные в подп. 2.10 ст. 170 НК, в том числе расходы на рекламу на средствах наружной рекламы, включаются в состав затрат на производство и реализацию (абз. 5 подп. 2.10 ст. 170 НК).

Расходы на иные виды рекламы включаются в состав прочих нормируемых затрат в размере, не превышающем 1% выручки с учетом НДС (для банков — от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст. 176 НК, за вычетом внереализационных доходов) (подп. 2.10, п. 3 ст. 171 НК).

Наружная реклама размещается (распространяется) с использованием средств наружной рекламы на внешних сторонах зданий (сооружений), вне зданий (сооружений) и в подземных пешеходных переходах (абз. 4 ст. 2 Закона о рекламе).

Средство наружной рекламы — это средство рекламы, используемое для размещения (распространения) наружной рекламы, за исключением транспортного средства (абз. 18 ст. 2 Закона о рекламе).

Следовательно, витрина может являться средством наружной рекламы, если в ней размещена наружная реклама.

Таким образом, расходы на праздничное украшение витрины и торгового зала шарами, гирляндами, флажками, цветами и другими элементами, на которых нанесены товарные знаки и другие индивидуализирующие средства, признаваемые рекламными, учитываются:

— в составе затрат на производство и реализацию без нормирования — если витрина является средством наружной рекламы;

— в составе прочих нормируемых затрат — в иных случаях.

Расходы на украшение, не признаваемые рекламными, отражаемые в бухучете по статье «Прочие расходы», могут учитываться в составе затрат на производство и реализацию, поскольку такие расходы направлены на создание праздничного настроения у посетителей магазина, что влияет на их желание посетить и приобрести товары именно в таком торговом объекте. В свою очередь, увеличение числа посетителей способствует увеличению товарооборота и, как следствие, выручки и прибыли, получаемых таким магазином. Поэтому расходы, связанные с оформлением витрин и торговых залов, влияют на результаты хозяйственной деятельности (полученную прибыль) организации торговли, непосредственно связаны с реализацией товаров (продукции) и признаются экономически обоснованными расходами организации торговли (общественного питания) (п. 1 ст. 170 НК).

Расходы на украшение могут учитываться при налогообложении прибыли в затратах, в том числе посредством начисления амортизации.

Пример

Для украшения магазина розничной торговли приобретены гирлянды, которые учитываются в составе основных средств. Можно ли относить амортизацию по ним на затраты?

При расчете налога на прибыль затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации (подп. 2.1 ст. 170 НК).

Не учитывается амортизация по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности организации (подп. 1.9 ст. 173 НК).

В данном случае гирлянды используются в деятельности магазина как иные расходы, связанные с оформлением витрин и торгового зала, а оформление витрин и торгового зала напрямую связано с деятельностью магазина. Поэтому амортизацию следует включать в затраты на производство и реализацию в общем порядке.

3. Расходы на украшение витрин и торговых залов реализуемыми товарами

Товары, выставленные в качестве образцов в витринах или ином торговом оборудовании, как правило, учитываются на отдельном субсчете. Товары, потерявшие свой первоначальный вид при экспонировании в витринах полностью или частично, подлежат уценке. Далее товары, которые не подлежат дальнейшей реализации, учитываются в расходах на реализацию по ценам приобретения (ч. 6 и 7 п. 34 Методических рекомендаций N 130, п. 1 ст. 170 НК).

Товары, которые после уценки реализуются по ценам возможной реализации, учитываются в зависимости от принятой организацией учетной политики (ценам приобретения или розничным ценам) (ч. 8 п. 34 Методических рекомендаций N 130).

При этом расходы на оформление витрин видами товаров, которые не подлежат дальнейшей реализации, могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе затрат на производство и реализацию (п. 1 ст. 170 НК).