Неправомерно предоставили социальный вычет на обучение. Как исправить

1. Ситуация

При исчислении подоходного налога из зарплаты за февраль 2023 г. работнику ошибочно предоставлен социальный вычет на обучение.

Несовершеннолетний ребенок работника получает первое высшее образование в БГУ. В феврале 2023 г. работник произвел очередную плату за его обучение и представил в организацию подтверждающий документ. Однако 31.01.2023 истек срок действия справки, подтверждающей, что ребенок работника является обучающимся и получает первое высшее образование. В дальнейшем такая справка не представлена.

Ошибка обнаружена в августе 2023 г. при расчете зарплаты за июль 2023 г. Срок выплаты зарплаты в организации — 10-е число месяца, следующего за отчетным. Организация является для работника местом основной работы. Трудовые отношения с работником продолжаются.

2. Последствия

2.1. Суть ошибки

Организация — источник выплаты доходов работнику признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога из выплачиваемого дохода (подп. 3.1 ст. 23, п. 1 ст. 216 НК).

При исчислении подоходного налога организация, являющаяся местом основной работы, обязана предоставить работнику социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за обучение его ребенка в учреждении образования Республики Беларусь при получении им первого высшего образования (абз. 3 ч. 2 ст. 195, ч. 1 п. 3 ст. 199, ч. 2 подп. 1.1, ч. 1 п. 2 ст. 210 НК).

В рассматриваемой ситуации для предоставления социального вычета организации необходимо иметь в наличии пакет документов, в который входят (п. 3 ст. 210 НК):

— справка (ее копия) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающая, что ребенок работника является обучающимся учреждения образования и получает первое высшее образование, с указанием периода получения образования;

— копия договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь (в случае отсутствия стоимости обучения в договоре — дополнительно копия приказа (выписка из него) руководителя учреждения образования Республики Беларусь о стоимости обучения (ее изменении) за соответствующий период обучения);

— копия свидетельства о рождении ребенка;

— документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования.

Отметим, что для целей получения социального вычета форма справки учреждения образования не установлена. Вместе с тем определены сведения, которые такая справка должна содержать:

— вид образования: первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование;

— период обучения — период, в течение которого лицо является или являлось обучающимся.

Обратите внимание!
Перечень административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденный Указом N 200 (далее — перечень), предусматривает две справки, которые выдают учреждения образования:

1) справка о том, что гражданин является обучающимся (п. 6.3 перечня).

Форма этой справки установлена приложением 1 к постановлению Минобразования N 67. Данная справка имеет срок действия:

— с 1 сентября либо с даты подачи заявления (в случае подачи заявления после 1 сентября) по 31 августа для обучающихся, получающих общее среднее, специальное образование;

— 6 месяцев для иных обучающихся.

Соответственно, по окончании срока действия такой справки предоставление социального вычета прекращается. Для его возобновления требуется представить новую справку;

2) справка о том, что высшее, среднее специальное образование получено на платной основе (п. 6.5 перечня).

Форма данной справки установлена приложением 3 к постановлению Минобразования N 67. Эта справка не содержит срока действия. Вместе с тем она содержит сведения о периоде обучения и может применяться в целях предоставления социального вычета в течение всего периода обучения.

Предоставление вычета может производиться также на основании справок, составленных по иной форме, но при условии наличия в них необходимых сведений.

Поскольку в рассматриваемой ситуации срок действия справки истек 31.01.2023, оснований для предоставления работнику в феврале 2023 г. социального вычета не имелось.

Таким образом, в феврале 2023 г. социальный вычет предоставлен работнику неправомерно. Это привело к занижению налоговой базы по подоходному налогу, в результате чего подоходный налог за февраль 2023 г. исчислен, удержан с работника и перечислен в бюджет в меньшей сумме, чем следовало. Значит, организация как налоговый агент не в полном объеме исполнила свои обязанности по удержанию у работника и перечислению в бюджет подоходного налога.

2.2. Ответственность

За неисполнение или исполнение налогового обязательства в более поздний срок по сравнению со сроком, установленным налоговым законодательством, налоговому агенту придется дополнительно уплатить пени. Пени начисляются на сумму не исполненного в срок налогового обязательства, определяемого как разница между исчисленной, в том числе по результатам проверки или представления налоговой декларации (расчета) с внесенными изменениями и (или) дополнениями, и уплаченной (взысканной) суммой налога (п. 1, ч. 1 п. 2 ст. 55 НК).

Пени за неперечисление в установленный срок налоговым агентом подоходного налога начисляются (ч. 4 п. 2 ст. 55 НК):

— за каждый календарный день просрочки начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором возникла обязанность по перечислению подоходного налога;

— по результатам проведения проверки за каждый календарный день просрочки в течение всего периода неисполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты.

За невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога предусмотрена административная ответственность (ч. 1 — 3 ст. 14.5 КоАП).

Нарушение	Ответственность
Нарушение	должностного лица	организации
Неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога составляет не более 10 БВ, а сумма налога, не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, не превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога		Штраф в размере от 2 до 20 БВ
Неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога составляет более 10 БВ либо сумма налога, не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога		Штраф в размере 40% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее 10 БВ
Деяния, совершенные по неосторожности, если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога составляет более 10 БВ, либо сумма налога, не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период (для должностного лица, юридического лица за период выполнения им соответствующих функций, но не более чем за проверенный период) сумм налога	Штраф в размере от 1 до 10 БВ

Обратите внимание!
В ряде случаев штраф не налагается либо размер штрафа может быть уменьшен. Так, за несвоевременное удержание и (или) перечисление суммы подоходного налога не накажут, если до назначения проверки, в результате которой может быть обнаружен такой факт, организация удержала и перечислила в бюджет причитающиеся суммы налога (примечания 1 — 4 к ст. 14.5 КоАП).

3. Что нужно сделать

3.1. Исправить налогообложение и налоговую отчетность

3.1.1. Пересчитать, удержать с работника и перечислить в бюджет подоходный налог

В интересах организации исправить ошибку как можно скорее. Это позволит минимизировать сумму пеней. Для этого необходимо произвести перерасчет подоходного налога за месяц, в котором такая ошибка допущена, с исключением из расчета социального вычета. В рассматриваемой ситуации перерасчет подоходного налога за февраль 2023 г. производится при исчислении подоходного налога из зарплаты за июль 2023 г. в августе 2023 г.

Обратите внимание!
При перерасчете подоходного налога следует принимать во внимание установленную последовательность предоставления налоговых вычетов: стандартные, социальные и имущественный (на строительство/приобретение жилья) (ч. 1 п. 3 ст. 199 НК). Исходя из этого непредоставление социального вычета на обучение за прошлый период увеличит сумму дохода для целей предоставления иных вычетов. Поэтому в месяце, за который производится перерасчет подоходного налога в связи с исключением предоставленного социального вычета на обучение, потребуется пересмотреть суммы социального вычета на страхование и имущественного вычета, если они предоставлялись.

При обнаружении факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога с работника налоговый агент обязан удержать такой налог из любых денежных средств при их фактической выплате работнику либо по его поручению третьим лицам. Удержание производится, если со дня выплаты таких доходов не истекло 5 лет (ч. 1 п. 5 ст. 216 НК).

По общему правилу удержать исчисленную сумму подоходного налога организация обязана непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (ч. 1 п. 4 ст. 216 НК).

В рассматриваемой ситуации удержать с работника сумму доначисленного подоходного налога можно при выплате зарплаты за июль 2023 г. в августе 2023 г.

Как правило, перечислить удержанный подоходный налог нужно не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета работников в банках либо не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты доходов работников из кассы налоговых агентов (ч. 1 п. 6 ст. 216 НК).

Обратите внимание!
Уплата подоходного налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением установленных случаев (п. 7 ст. 216 НК).

Таким образом, если удержание пересчитанного за февраль 2023 г. подоходного налога производится организацией в августе 2023 г. при перечислении работнику зарплаты за июль 2023 г. на счет работника в банке, то в этот же день необходимо перечислить удержанный налог в бюджет.

3.1.2. Заполнить и подать уточненную декларацию налогового агента по подоходному налогу