1. Ситуация
Организация, применяющая общую систему налогообложения и являющаяся плательщиком НДС, ежемесячно оказывает консультационные услуги разового характера. Отчетным периодом по НДС избран месяц. 27 декабря 2023 г. в бухгалтерию организации поступил акт по оказанным услугам от 29 ноября 2023 г. на сумму 300 руб. (в том числе НДС 50 руб.). Данный акт в бухучете организации не проведен. Следовательно, выручка от реализации услуг за ноябрь 2023 г. в бухгалтерском и налоговом учете организации отражена неверно.
2. Последствия
Если акт об оказанных услугах не отражен в бухучете исполнителя, это ошибка, которую необходимо исправить (абз. 4 п. 2, п. 9 НСБУ N 80). Такая ошибка приводит к занижению выручки и исчисляемых из нее налогов.
При расчете налога на прибыль выручка от реализации услуг включается в валовую прибыль, признается объектом налогообложения и отражается на дату признания ее в бухучете. Отчетный период по налогу на прибыль — квартал (п. 1 ст. 167, п. 1, 7 ст. 168, п. 2 ст. 185 НК).
Налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом. Поскольку неверное отражение выручки произошло в рамках одного квартала, в декларацию по налогу на прибыль изменения вносить не нужно (гл. 5 Инструкции N 2, ч. 1 п. 6 ст. 186 НК).
Ошибка, допущенная в бухучете, повлекла доначисление НДС. За неполную уплату НДС в установленный срок предусмотрена административная ответственность:
| Нарушение | Ответственность | |
| организации | должностного лица | |
| Неполная уплата НДС в установленный срок (ч. 1 ст. 14.4 КоАП) | Штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не < 10 БВ | |
| Неполная уплата НДС в установленный срок, выявленная по результатам камеральных проверок, совершенная по неосторожности (ч. 2 ст. 14.4 КоАП) | Штраф от 2 до 8 БВ | |
| Неполная уплата НДС в установленный срок (кроме выявленной в результате камеральных проверок), если сумма доначисленного налога: | ||
| Составляет более 1%, но не более 3% от общей суммы налога (ч. 3 ст. 14.4 КоАП) | Штраф от 8 до 12 БВ | |
| Составляет более 3%, но не превышает 5% от общей суммы налога (ч. 4 ст. 14.4 КоАП) | Штраф от 12 до 16 БВ | |
| Составляет > 5% от общей суммы налога (ч. 5 ст. 14.4 КоАП) | Штраф от 16 до 20 БВ | |
| Неполная уплата суммы НДС, совершенная умышленно (ч. 7, 10 ст. 14.4 КоАП) | Штраф от 40 до 120 БВ (при повторном нарушении в течение года после наложения взыскания — от 100 до 200 БВ) или уголовная ответственность в соответствии со ст. 243 УК | |
Кроме вышеперечисленной ответственности, за неисполнение обязательства по уплате НДС организация вынуждена будет уплатить пени за каждый календарный день просрочки (https://ilex-private.ilex.by/view-document/BELAW/197917/#M105448 п. 1 и 2 ст. 55 НК).
3. Что нужно сделать
3.1. Отразить исправления в бухучете
Допущенную ошибку необходимо исправить следующим образом:
1. Составить бухгалтерскую справку-расчет от 27 декабря 2023 г. При ее составлении необходимо учитывать требования к содержащимся в таком документе сведениям (ч. 1 п. 2 ст. 10 Закона N 57-З).
2. 27 декабря 2023 г. отразить выручку за оказанные 29 ноября 2023 г. консультационные услуги и исчислить НДС от их реализации.
Записи в бухучете на 27 декабря 2023 г.:
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражена выручка за оказанные консультационные услуги по акту от 29 ноября 2023 г. | 62 | 90-1 | 300 |
| Доначислен НДС за ноябрь 2023 г.
(300 x 20 / 120) |
90-2 | 68-2 | 50 |
Исчисленная сумма пеней по НДС, причитающаяся к перечислению, признается расходами по текущей деятельности в месяце признания ее подлежащей оплате (п. 1, 8 ст. 42, подп. 1.1 ст. 54, ст. 55 НК; абз. 14 п. 13 Инструкции N 102; п. 4 ст. 3 Закона N 57-З).
Пени начисляют за каждый календарный день просрочки в течение всего периода неисполнения обязательства по уплате налога начиная со дня, следующего за установленным сроком его уплаты, включая день уплаты налога (ч. 3 п. 2 ст. 55 НК). Пени определяют в процентах от неуплаченной суммы налога с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, которая действовала в соответствующие периоды неисполнения обязательства по уплате. Процентную ставку рассчитывают с точностью до четырех знаков после запятой (ч. 1 п. 4 ст. 55 НК).
Начисление пеней отражается по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» в корреспонденции с кредитом счета 68 (абз. 14 п. 13 Инструкции N 102, ч. 9 п. 53 Инструкции N 50).
О том, какие есть нюансы при внесении исправлений в налоговый учет и отчетность, читайте в ilex.
