ООО «ЮрСпектр» 05.04.2024 провело аудиториум на тему «Налог на прибыль 2024: новации, о которых важно знать. Актуальные вопросы при налогообложении прибыли». Лектором выступил Виктор Геннадьевич Статкевич. Предлагаем ознакомиться с некоторыми ответами на вопросы участников.

Вопрос 1: Можно ли премию работникам организации за экономию материальных ресурсов при налогообложении прибыли включить в затраты по производству и реализации продукции?

Ответ: По поводу расходов организации на премирование работников у нас есть основной критерий — связь этих расходов с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, т.е. наличие «производственной» направленности произведенных расходов (п. 1 ст. 169 НК).

По моему мнению, премия, выплачиваемая работникам за экономию материальных ресурсов, имеет непосредственную связь с производственной деятельностью организации и поэтому в соответствии с подп. 2.9 ст. 170 НК может быть учтена в составе затрат при исчислении налога на прибыль.

При этом следует учитывать некоторые ограничения, установленные в п. 1 постановления от 31.08.2007 N 1124 «О стимулировании работников за экономию и рациональное использование топливно-энергетических и материальных ресурсов».

Вопрос 2: Приобретено оборудование производственного назначения и принято в состав основных средств в декабре 2023 г. До настоящего времени оборудование не используется в производстве. Верно ли будет начисленную амортизацию по этому оборудованию за январь — март 2024 г. учесть при исчислении налога на прибыль на основании подп. 2.1 ст. 170 НК?

Ответ: Согласно подп. 2.1 ст. 170 НК затраты на приобретение объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.

Однако согласно ч. 2 п. 34 Инструкции N 37/18/6, если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации.

Соответственно, в описанной ситуации организация вообще не должна была начислять амортизацию по приобретенному оборудованию и, как следствие, не должна была отражать ее в бухгалтерском и налоговом учете.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации начисление амортизации по оборудованию за январь — март 2024 г. будет неправомерным и, следовательно, такая сумма амортизации не может быть учтена при налогообложении.

Вопрос 3: У организации есть инвестиционная недвижимость — здание, которое полностью сдается в аренду. С апреля основная часть арендаторов ушла и только 5% площадей остаются в аренде. Как учитывать при налогообложении амортизацию, земельный налог и налог на недвижимость, приходящиеся на это здание?

Ответ: В отношении амортизации подход такой, что если объект неделим и здание в качестве одного единого инвентарного объекта отражено на счете 01 «Основные средства», то, даже если сдается в аренду его часть, объект считается используемым в предпринимательской деятельности. Если мы говорим о том, что в этом здании, например, есть несколько отдельно зарегистрированных изолированных помещений, то в отношении каждого отдельного инвентарного объекта следует оценивать, используется он в предпринимательской деятельности (т.е. сдается в аренду) или нет и, соответственно, амортизация по такому объекту учитывается при налогообложении или нет.

Земельный налог и налог на недвижимость при определении облагаемой налогом прибыли учитываются в затратах, независимо от того, как используется сам объект. То есть, даже если бы ваше здание на 100% находилось в простое и вообще не использовалось или, например, имело бы непроизводственную направленность, эти налоги всегда при налогообложении включаются их плательщиком в затраты по производству и реализации, за некоторыми исключениями (ст. 234, 245 НК).

Вопрос 4: Хозобщество от учредителя безвозмездно получило объект, относящийся в учете к основным средствам. Объект введен в эксплуатацию и используется в производстве. Как правильно отразить такую операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли амортизацию по такому объекту учесть при налогообложении?

Ответ: В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученных амортизируемых основных средств отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (субсчет 08-1 «Приобретение и создание основных средств») и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости (ч. 2 п. 11 Инструкции N 26, абз. 2 ч. 1, ч. 2 п. 4 Инструкции N 112, ч. 1, 3 п. 13, ч. 1 п. 71, ч. 1, 3, 4 п. 77 Инструкции N 50).

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного основного средства признается внереализационным доходом на дату его поступления (подп. 3.7 ст. 174 НК).

Заметим, что в налоговом учете доход по рассматриваемой операции признается раньше, чем в бухгалтерском учете, в связи с чем возникают вычитаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового актива. В бухгалтерском учете начисление отложенного налогового актива отражается записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенного налогового актива по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» (п. 9, 10, 16 Инструкции N 113).

Начисление амортизации по безвозмездно полученному основному средству начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию, а если его фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного характера — начиная с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации (п. 32, 34 Инструкции N 37/18/6).

Сумма начисленной амортизации учитывается при налогообложении прибыли (подп. 2.1 ст. 170 НК).

Также следует отметить, что если бы данный объект основных средств был передан обществу его участником в порядке, предусмотренном ст. 29-1 Закона о хозобществах, как вклад в имущество, не приводящий к увеличению уставного фонда, то у общества как у получающей стороны стоимость полученного объекта не включалась бы в состав внереализационных доходов и налог на прибыль уплачивать не следовало бы (подп. 4.25 ст. 174 НК).

Вопрос 5: Купили для производственных целей основное средство в рассрочку под банковскую гарантию. Проценты за банковскую гарантию следует отнести на увеличение стоимости основного средства или на расходы, учитываемые при налогообложении?