Ассоциацией налогоплательщиков и ИМНС по г. Минску при организационной поддержке члена ассоциации ООО «ЮрСпектр» проведен онлайн-семинар на тему «Общие условия применения УСН, особенности исчисления налога при УСН в 2020 году».

Одним из лекторов была Сущик Оксана Ивановна, начальник отдела косвенного налогообложения управления информационно-разъяснительной работы ИМНС по г. Минску. Оксана Ивановна рассказала об особенностях налогообложения НДС у плательщиков налога при УСН и ответила на вопросы участников онлайн-семинара.

УСН предусматривает несколько особенностей признания организаций и ИП плательщиками НДС, например:

— оговорен ряд случаев, при которых НДС уплачивается обязательно даже при применении УСН без НДС;

— установлены критерии, при достижении которых организация и ИП обязаны перейти на уплату НДС;

— предоставлена возможность уплачивать НДС добровольно независимо от критериев.

Случаи, при которых за плательщиками налога при УСН сохраняется обязанность исчислять и уплачивать НДС <*>:

— ввоз товаров на территорию Республики Беларусь <*>. Следует отметить, что ИП в этом случае не обязан создавать и направлять на Портал ЭСЧФ <*>;

— приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь<*>;

— реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав доверительным управляющим в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя) <*>.

В этих ситуациях организации и ИП уплачивают НДС независимо от того, применяется УСН с уплатой НДС или без уплаты НДС.

В отношении других объектов налогообложения УСН предоставляет возможность выбора исчисления и уплаты НДС при выполнении определенных условий.

Организации вправе применять УСН без НДС, если численность работников в среднем с начала года по отчетный период включительно не превышает 50 человек и размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1 404 286 руб. Эти критерии применяются одновременно. Если хотя бы один из них превышен, организация с месяца следующего за отчетным периодом, в котором критерий превышен обязана перейти на применение УСН с уплатой НДС или на общую систему налогообложения <*>.

Для ИП, которые уплачивают налог при УСН, критериев признания их плательщиками НДС не установлено. Они вправе самостоятельно выбрать — применять данную систему с уплатой НДС или без уплаты, соблюдая при этом общий критерий применения УСН — 441 000 руб. <*>.

Однако установлена особенность для ИП на УСН, которые получают выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходы в виде операций по сдаче в аренду (лизинг) имущества от коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются эти ИП, его супруг (супруга), родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные). ИП от этих сумм уплачивают подоходный налог с физических лиц (далее — доходы, облагаемые подоходным налогом). Если такие доходы, облагаемые подоходным налогом, нарастающим итогом с начала года превысили сумму 441 000 руб., то ИП обязан со следующего месяца и до конца года с этих доходов исчислять и уплачивать НДС. По другим оборотам, относящимся к деятельности, доходы от которой облагаются налогом при УСН, НДС не исчисляется (при условии, что ИП применяет УСН без НДС) <*>.

Пример

ИП, применяющий УСН без НДС, в 2020 году осуществляет оптовую торговлю. Часть товаров реализуется в адрес УП, в котором его жена является учредителем.

Всего за 8 месяцев 2020 года выручка ИП составила 530 000 руб., из которых 450 000 руб. получены от УП. Выручка от реализации товаров УП (450 000 руб.) облагается подоходным налогом с физических лиц, оставшаяся часть выручки (80 000 руб.) — налогом при УСН.

Для признания ИП плательщиком НДС учитывается только выручка от УП в размере 450 000 руб., выручка, облагаемая налогом при УСН, в размере 80 000 руб. не учитывается.

В данном случае ИП с сентября 2020 года обязан исчислять и уплачивать НДС от выручки, получаемой от УП. Иная выручка НДС не облагается.

Также ИП на УСН может принять решение добровольно исчислять и уплачивать НДС с доходов, облагаемых подоходным налогом. Для этого необходимо уведомить о принятом решении налоговый орган в письменном виде в произвольной форме. В этом случае НДС исчисляется в отношении всех объектов налогообложения (кроме тех, которые подпадают под УСН без НДС) с месяца, следующего за месяцем подачи уведомления, и до конца календарного года <*>.

Пример

ИП в декабре 2019 года уведомил налоговый орган о том, что им принято решение об уплате НДС в отношении оборотов, перечисленных в подп. 1.2 ст. 113 НК, облагаемых подоходным налогом с физических лиц. ИП признается плательщиком НДС с 1 января 2020 года по 31 декабря 2020 года.

Независимо от вышеуказанных критериев плательщики налога при УСН вправе добровольно перейти на уплату НДС. Для этого в декларации по налогу при УСН необходимо проставить отметку о переходе со следующего месяца на применение УСН с уплатой НДС. Данную отметку можно проставить (аннулировать) подав уточненную декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, с первого месяца которого начинается применение УСН с уплатой НДС <*>.

Вернуться обратно на применение УСН без НДС можно только со следующего календарного года. При этом в текущем году необходимо соблюдать критерии выручки и численности работников, позволяющие не уплачивать НДС. Для перехода на УСН без НДС также необходимо проставить отметку в декларации за последний отчетный период (месяц или квартал) года, предшествующего году перехода. Проставить или аннулировать эту отметку можно в уточненной декларации за указанный отчетный период, представив ее не позднее 20 апреля календарного года, с начала которого начинается применение УСН без НДС <*>.

При переходе с УСН без НДС на уплату НДС необходимо иметь в виду, что исчисление НДС производится в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы с момента перехода на уплату НДС <*>.

Пример

ИП в 2019 году применял УСН без уплаты НДС (выручка определялась по оплате), а с 1 января 2020 года перешел на УСН с уплатой НДС (выручка — по оплате). В декабре 2019 года отгружен товар, оплата которого поступила в январе 2020 года.

Поскольку товар отгружен в период, когда ИП применял УСН без НДС, выручка от реализации данного товара НДС не облагается.

Пример

Организация в 2019 году применяла УСН без уплаты НДС (выручка определялась по оплате), а с 1 января 2020 года перешла на УСН с уплатой НДС (выручка — по оплате). В декабре 2019 года от покупателя получена предоплата за товар 100 руб., который был отгружен в январе 2020 года на сумму 100 руб.

Поскольку товар отгружен в период применения УСН с уплатой НДС, выручка от реализации данного товара облагается НДС.

В этой ситуации стороны могут составить дополнительное соглашение к договору и увеличить стоимость товаров на сумму НДС. В ином случае продавец исчисляет НДС за свой счет изнутри <*>.

Момент фактической реализации для целей исчисления НДС у организаций на УСН зависит от порядка ведения учета. Организации, которые ведут бухучет, исчисляют НДС «по отгрузке», а при ведении учета в КУДиР — «по оплате» <*>.

ИП вправе самостоятельно выбрать порядок определения момента фактической реализации («по отгрузке» или «по оплате»). Выбор определения момента фактической реализации «по отгрузке» ИП должен закрепить письменным решением без изменения его в течение календарного года <*>.

Продолжение читайте в ilex.