Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь при поддержке ООО «ЮрСпектр» с 09.01.2024 по 10.01.2024 провело практическую конференцию «Основные изменения Налогового кодекса — 2024». В рамках мероприятия С.В.Еськова осветила основные доработки АИС «Учет счетов-фактур», произошедшие в 2023 г., и планы по развитию Портала ЭСЧФ в 2024 г., а также ответила на вопросы участников.

1. Доработки АИС «Учет счетов-фактур» 2023 г.

24.12.2023 была проведена модернизация программного обеспечения АИС «Учет счетов-фактур». Рассмотрим основные доработки.

1. В ЭСЧФ при указании УНП иностранного контрагента до 34 символов увеличена разрядность полей строк 8 «УНП поставщика», 17 «УНП получателя», 23 «УНП грузоотправителя» и 27 «УНП грузополучателя».

2. Установлены контроли на указание статусов в ЭСЧФ:

— указание пары статусов поставщик «Плательщик, передающий налоговые обороты по реализации» и получатель «Плательщик, получающий обороты по реализации», доступно только для субъектов хозяйствования, которые входят в систему ГО «Белорусская железная дорога». То есть в разделе 2 «Реквизиты поставщика» должны быть указаны в строке 7 «Код страны поставщика» код 112 — Беларусь, в строке 8 «УНП поставщика» — УНП организации, входящей в систему ГО «Белорусская железная дорога». В разделе 3 «Реквизиты получателя» в строке 16 «Код страны получателя» — код 112 — Беларусь, в строке 17 «УНП получателя» — УНП ГО «Белорусская железная дорога» (значение 100088574) (п. 35 ст. 120, подп. 3.13 ст. 131 НК; подп. 56.1 Инструкции N 15);

— статусы поставщика и получателя обязательны для заполнения. Если один из статусов не будет заполнен — плательщик получит информационное сообщение о наличии соответствующей ошибки (подп. 22.1 и 23.1, п. 27 Инструкции N 15). При этом ЭСЧФ, загружаемые через веб-сервис Портала, не принимаются на Портал и информация, содержащаяся в них, не сохранится. Если ЭСЧФ с ошибкой будет передаваться в виде xml-файла из учетной системы плательщика — Портал сформирует квитанцию в виде xml-файла с указанием о невозможности приема ЭСЧФ и вида ошибки (ошибок).

3. Реализовано указание признаков дополнительных данных в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ:

— «Товар, маркированный УКЗ». Данный признак заполняется в отношении товаров, поименованных в приложении 1 к постановлению Совмина от 29.07.2011 N 1030 «О подлежащих маркировке товарах», принятому в соответствии с Указом от 10.06.2011 N 243 «О маркировке товаров»;

— «Товар, маркируемый средствами идентификации». Данный признак заполняется в отношении товаров, поименованных в приложении 2 к постановлению Совмина от 29.07.2011 N 1030 «О подлежащих маркировке товарах», принятому в соответствии с Указом от 10.06.2011 N 243 «О маркировке товаров»;

— «Товар, подлежащий прослеживаемости». Данный признак заполняется в отношении товаров, поименованных в приложении 2 к постановлению Совмина от 23.04.2021 N 250 «О реализации Указа Президента Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. N 496».

Указанные признаки плательщики должны проставлять в отношении товаров, реализованных начиная с декабря 2023 г. При этом если ЭСЧФ за декабрь 2023 г. без данных признаков уже были выставлены до 24.12.2023 — такие ЭСЧФ исправлять не нужно.

Обратите внимание!
Для цели проставления кодов ТН ВЭД ЕАЭС в системе реализованы справочники, которые сделаны на основе утвержденных перечней товаров, подлежащих маркировке, и товаров, подлежащих прослеживаемости.
При заполнении ЭСЧФ на Портале система даст подсказку о необходимости проставления соответствующего признака («Товар, маркированный УКЗ», «Товар, маркируемый средствами идентификации», «Товар, подлежащий прослеживаемости») в отношении товара, по которому в графе 3.1 раздела 6 ЭСЧФ указан код ТН ВЭД ЕАЭС из соответствующего перечня. И, наоборот, если в графе 12 раздела 6 «Дополнительные данные» признак проставлен, а код ТН ВЭД ЕАЭС в графе 3.1 раздела 6 ЭСЧФ не указан — система оповестит пользователя подсказкой оценить необходимость указания в графе 12 раздела 6 соответствующего признака. Если признак и код ТН ВЭД ЕАЭС проставлены, но код ТН ВЭД ЕАЭС не соответствует требуемому перечню — система сообщит об ошибке.

4. В раздел «Управление вычетами» внесены доработки, позволяющие корректно учитывать действие признака «Не подлежит вычету».

Напомним, ранее при проставлении данного признака с датой начала его действия позже автоматически определяемой Порталом даты наступления права на вычет при подписании ЭСЧФ (при своевременном подписании покупателем выставленного поставщиком ЭСЧФ такая дата равна дате совершения операции из этого ЭСЧФ) Порталом некорректно обрабатывалась указанная дата начала действия признака «Не подлежит вычету»: он ограничивал вычет с более ранней даты — даты совершения операции.

Пример. Срабатывание признака «Не подлежит вычету» до доработок Портала

Организация приобрела товары в январе. Приняла к вычету НДС в январе (в ЭСЧФ присвоена январская дата наступления права на вычет). В августе организация получила целевое бюджетное финансирование на товар, приобретенный в январе, и в январском ЭСЧФ указала признак «Не подлежит вычету» с августовской датой начала его действия.

До внесения доработок Портал относил начало действия признака «Не подлежит вычету» к январю вместо августа, что было некорректно.

После внесения доработок признак «Не подлежит вычету» срабатывает корректно и относит начало его действия к указанной плательщиком дате начала действия признака. При этом на Портале в разделе «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» в сервисе «Управлять вычетами» при выборе признака «Не подлежит вычету» реализованы контроли:

— дата начала действия признака «Не подлежит вычету» обязательна для заполнения (проставляется плательщиком);

— дата начала действия признака «Принятие к вычету» обязательна для заполнения (заполнятся системой автоматически и не подлежит корректировке пользователем);

— дата начала действия признака «Принятие к вычету» не может быть раньше даты совершения операции;

— дата начала действия признака «Принятие к вычету» не может быть больше даты, с которой не принимается вычет;

— если дата начала действия признака «Принятие к вычету» и дата начала действия признака «Не подлежит вычету» относятся к одному отчетному периоду, то действует признак «Не подлежит вычету».

Пример. Срабатывание признака «Не подлежит вычету» после доработок Портала

Организация приобрела товары в январе. Приняла к вычету НДС в январе (в ЭСЧФ присвоена январская дата наступления права на вычет). В августе организация получила целевое бюджетное финансирование на товар, приобретенный в январе, и в январском ЭСЧФ указала признак «Не подлежит вычету» с августовской датой начала его действия.

После внесения доработок Портал отнесет предъявленную в ЭСЧФ сумму НДС к принимаемой к вычету с января по июль, а с августа ограничит принятие этой суммы к вычету (начало действия признака «Не подлежит вычету» будет отнесено корректно к августу).

5. Для целей предварительного контроля в отношении ЭСЧФ с признаком «Возврат товаров» в АИС «Учет счетов-фактур» изменен порядок определения отчетного периода, в котором:

— уменьшается общая сумма вычетов у покупателя. Отчетный период уменьшения вычетов при этом определяется согласно п. 18 ст. 133 НК как отчетный период, в котором был возврат товара (по дате совершения операции, указанной в дополнительном ЭСЧФ);

— уменьшаются обороты по реализации товаров у поставщиков, выставивших (направивших) дополнительный ЭСЧФ с признаком «Возврат товара», в зависимости от даты совершения операции, указанной в дополнительном ЭСЧФ, отчетного периода по НДС поставщика (календарные месяц или квартал), даты подписания ЭЦП покупателем ЭСЧФ с типами «Дополнительный» и «Дополнительный без ссылки на ЭСЧФ» и даты представления продавцом декларации по НДС за отчетный период. В связи с вариативностью выбора отчетного периода уменьшения оборотов согласно п. 4 ст. 129 НК на Портале реализовано определение отчетного периода в основном по наиболее позднему сроку относительно даты подписания ЭСЧФ покупателем и даты представления продавцом декларации по НДС за отчетный период, за который выставлен дополнительный ЭСЧФ.

Рассмотрим на примере организаций (отчетный период по НДС — календарный месяц), как может определяться в соответствии с НК и будет определяться Порталом отчетный период, в котором продавец должен уменьшить обороты по реализации товаров, а покупатель — уменьшить налоговые вычеты при возврате товаров:

Дата возврата товара	Дата выставления поставщиком дополнительного ЭСЧФ	Дата подписания дополнительного ЭСЧФ покупателем	Дата представления продавцом декларации по НДС за январь — декабрь 2023 г.	Отчетный период, в котором могут корректироваться обороты у продавца согласно НК <*>	Отчетный период, в котором корректируются обороты у продавца в АИС «Учет счетов-фактур»	Отчетный период, в котором корректируются вычеты у покупателя
04.12.2023	19.12.2023	29.12.2023	19.01.2024	Декабрь 2023 г.	Декабрь 2023 г.	Декабрь 2023 г.
04.12.2023	10.01.2024	12.01.2024	19.01.2024	Декабрь 2023 г. или январь 2024 г. (подп. 4.4 ст. 129 НК)	Декабрь 2023 г.	Декабрь 2023 г.
04.12.2023	10.01.2024	20.01.2024	19.01.2024	Декабрь 2023 г. или январь 2024 г. (подп. 4.4 ст. 129 НК)	Декабрь 2023 г.	Декабрь 2023 г.
04.12.2023	10.01.2024	02.03.2024	19.01.2024	Март 2024 г. (плательщик вправе уменьшить оборот за декабрь 2023 г. согласно подп. 4.4 ст. 129 НК; допускается уменьшить оборот за февраль 2024 г. согласно подп. 4.3 ст.129 НК)	Март 2024 г.	Декабрь 2023 г.
04.12.2023	10.01.2024	х	19.01.2024	х	х	Декабрь 2023 г.
04.12.2023	10.01.2024	20.01.2024	15.02.2024	Декабрь 2023 г. или январь 2024 г. (подп. 4.4 ст. 129 НК)	Декабрь 2023 г.	Декабрь 2023 г.
04.12.2023	10.01.2024	26.03.2024	27.03.2024	Март 2024 г. (плательщик вправе уменьшить оборот за декабрь 2023 г. согласно подп. 4.4 ст. 129 НК)	Март 2024 г.	Декабрь 2023 г.

———————————

<*> Если плательщик воспользуется правом выбора отчетного периода согласно п. 4 ст. 129 НК и выберет иную (раннюю) дату, чем будет определено Порталом — налоговый орган может направить уведомление об установленных отклонениях при камеральном контроле. В этом случае плательщик должен будет дать письменное пояснение, обосновав его правом выбора отчетного периода согласно п. 4 ст. 129 НК.

2. Планируемое развитие АИС «Учет счетов-фактур» в 2024 г.

1. В целях анализа информации из ЭСЧФ, связанных с экспортными операциями, форма отчета 1.1 «Выставленные ЭСЧФ за период в разрезе товарных строк» будет дополнена графами:

— регистрационный номер выпуска товаров (строка 13 ЭСЧФ);

— дата выпуска товаров (строка 13.1 ЭСЧФ);

— дата разрешения на убытие товаров (строка 13.2 ЭСЧФ);

— реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (строка 14 ЭСЧФ).

2. В целях анализа информации из ЭСЧФ, связанных с импортными операциями, форма отчета 2.1 «Полученные ЭСЧФ за период в разрезе товарных строк» будет дополнена графами:

— регистрационный номер выпуска товаров (строка 20 ЭСЧФ);

— реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (строка 21 ЭСЧФ);

— дата ввоза товаров (строка 21.1 ЭСЧФ);

— дата разрешения на убытие товаров (строка 13.2 ЭСЧФ).

3. Появится возможность проставления в ЭСЧФ по контролируемым сделкам между белорусскими субъектами хозяйствования одиночного признака дополнительных данных «Анализируемая сделка». Такая доработка запланирована на I квартал 2024 г.

4. Запланирована детализация контроля по «КК-3: Проверка операций, облагаемых по ставке 10%» по 3 направлениям (в соответствии со строками декларации по НДС):

«КК-3.1 — Проверка операций по реализации продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства, дикорастущей продукции»;

«КК-3.2 — Проверка операций по реализации продовольственных товаров и товаров для детей»;

«КК-3.3 — Проверка операций по реализации лекарственных средств, медицинских изделий».

Для этого запланирована также реализация признаков дополнительных данных по товарам, облагаемым по ставке НДС 10%, например продукция растениеводства, животноводства, рыбоводства, дикорастущая, детские и продовольственные товары, лекарственные средства, медицинские изделия.

5. Будет реализована карточка контроля проверки заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при экспорте (импорте) товаров в (из) государства (государств) — члены (членов) ЕАЭС (строки 14 и 21 ЭСЧФ).

6. Запланирована доработка формирования отчета с возможностью выгрузки большого количества записей (по плательщику). Выгрузка сформированных сведений независимо от объема записей, например в несколько книг Excel. Данная доработка будет актуальна в основном для крупных плательщиков, у которых очень большое количество ЭСЧФ.

7. Ожидается разработка функций и механизмов интеграционной подсистемы управления вычетами в части возможности осуществления пользователями управления вычетами в ЭСЧФ из бухгалтерских учетных систем с помощью обмена документами через веб-сервис. Для этого будет разработано приложение для взаимодействия с автоматизированным веб-сервисом с целью обеспечения корректной обработки ЭСЧФ, получаемых через веб-сервисы в случае аннулирования и управления вычетами на стороне учетных систем.

3. Ответы на вопросы участников

Вопрос 1: Есть ли в планах по развитию Портала добавление возможности в личном кабинете устанавливать запрет на редактирование ЭСЧФ за прошлые периоды аналогичной тому, как в бухгалтерских программах (период проверил, отчетность сдал и закрыл период для редактирования, при необходимости открыл)?

Ответ: Нет, на сегодняшний день такая доработка не планируется. Это обусловлено методологией исчисления НДС и применения налоговых вычетов.

Вопрос 2: Организация ввезла товары, приобретенные у иностранного продавца — резидента офшорной зоны. Признак принадлежности контрагента к офшорной зоне проставляется в строке 6.2 или 15.2 ЭСЧФ?

Ответ: Так как покупателем в данной ситуации выступает белорусская организация, которая укажет свои реквизиты в разделе 3 «Реквизиты получателя» (строки 15 — 19 ЭСЧФ), признак принадлежности контрагента получателя к офшорной зоне проставляется в строке 15.2 ЭСЧФ (подп. 23.3 Инструкции N 15).

 Вопрос 3: Нужно ли выставлять ЭСЧФ при получении/выдаче займов (процентных и беспроцентных) от резидента Беларуси, если обе организации находятся на ОСН (являются плательщиками налога на прибыль), в случаях если организации являются взаимозависимыми и если не являются взаимозависимыми?

Ответ: Нет, сделки между двумя организациями на ОСН не подпадают под анализируемые сделки (подп. 1.2 ст. 88, п. 1 ст. 97 НК). Отметим, что по анализируемым сделкам между резидентами Беларуси, например между организацией на ОСН и организацией на УСН, обязанность выставить ЭСЧФ есть, если цена сделки (сумма цен сделок) с одним контрагентом в календарном году превышает установленный п. 3 ст. 88 НК размер. Если участник сделки не знает, превысит он с этим контрагентом в календарном году установленный порог для цены сделок или не превысит, то рекомендуем создавать ЭСЧФ по каждой сделке, независимо от данного критерия. Но возможность это сделать на Портале на сегодняшний день еще не реализована. До соответствующей доработки выставлять ЭСЧФ не нужно.

Вопрос 4: Организация приобрела товар, оплаченный за счет бюджетных средств, и в исходном ЭСЧФ после подписания проставила признак «Не подлежит вычету». Товар вернули. После подписания дополнительного ЭСЧФ (с минусом) в нем был проставлен признак «Не подлежит вычету». Предварительный контроль выявит расхождения. Как их исправить?

Ответ: Рекомендуем после подписания дополнительного ЭСЧФ с признаком «Возврат товара»:

— в дополнительном ЭСЧФ признак «Не подлежит вычету» не проставлять;

— если в исходном ЭСЧФ, на который указана ссылка в дополнительном ЭСЧФ, в отношении суммы НДС проставлен признак «Не подлежит вычету», то необходимо в АИС «Учет счетов-фактур» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении суммы НДС, равной сумме НДС, указанной в дополнительном ЭСЧФ, признак «Принятие к вычету» с указанием даты принятия к вычету, равной дате совершения операции в дополнительном ЭСЧФ.

Для контроля запуск предварительного контроля в АИС «Учет счетов-фактур» необходимо сделать на следующий день после выполнения указанных действий.

Вопрос 5: Организация по полученным строительным материалам частично приняла к вычету НДС, часть материалов, НДС по которым не принят к вычету, вернула поставщику. Дополнительный отрицательный ЭСЧФ с признаком «Не подлежит вычету» попал в расхождения.

Ответ: Здесь следует, как и в предыдущей ситуации вопроса 4, не проставлять в дополнительном ЭСЧФ с признаком «Возврат товара» признак «Не подлежит вычету». Проверить, не указан ли в исходном (исправленном) ЭСЧФ, ссылка на который указана в дополнительном ЭСЧФ, в отношении возвращенного поставщику товара признак «Не подлежит вычету». Если такой признак проставлен, то действовать по аналогии с порядком, изложенным в предыдущей ситуации.

Вопрос 6: ЭСЧФ по реализации товаров за период с 1 по 23 декабря, подлежащих маркировке УКЗ, выставлены оперативно после осуществления отгрузки до 24.12.2023, т.е. до момента реализации на Портале возможности проставления признака «Товар маркированный УКЗ». Нужно ли вносить изменения в ЭСЧФ в части признака «Товар маркированный УКЗ», если ЭСЧФ уже подписаны получателем? Будет ли непроставление признака основанием для снятия НДС с вычета у покупателя?

Ответ на этот и другие вопросы участников мероприятия читайте в ilex.