МНС разместило на своем сайте Письмо от 23.03.2018 № 2-2-10/00541  «О возмещаемых расходах», в котором рассмотрело вопросы учета при налогообложении прибыли возмещаемых расходов в процессе исполнения обязательств для наиболее распространенных ситуаций.

Для кого Письмо

 Данное Письмо предназначено для плательщиков налога на прибыль. Оно достаточно объемное и разъясняет различные ситуации. Для удобства поиска нужной информации пояснения сгруппированы в три блока:

• отражение у получателя;
• отражение у стороны, которая осуществляет возмещение контрагенту его расходов;
• учет возмещений по договорам аренды.

 Отражение у получателя

Перед получателями возмещения, как правило, стоит два вопроса по налогообложению прибыли:

• можно ли учесть в затратах (внереализационных расходах) понесенные расходы, подлежащие возмещению;
• надо ли включать причитающееся к получению (полученное) возмещение расходов в выручку (внереализационные доходы).

Данные вопросы рассмотрены в части исполнения обязательств:

— по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам. По данным видам договоров разъяснения даны с учетом положений гражданского законодательства<*> и законодательства, регулирующего бухгалтерский учет <*>;

— по иным видам гражданско-правовых договоров (ГПД);

— в случае отсутствия ГПД (на примере отношений нанимателя и работников по возмещению их личных расходов, понесенных нанимателем по поручению или в интересах этих работников).

Виды поступлений / понесенных расходов	Для целей налогообложения прибыли
По договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам (у комиссионеров, поверенных или иных посредников)
Вознаграждение (в том числе дополнительное)	Включается в выручку
Возмещение понесенных расходов в интересах комитента или доверителя	Не признается выручкой (внереализационным доходом)
По иным видам гражданско-правовых договоров (у продавцов, исполнителей, абонентов)
Полученные средства участвуют в формировании цены (стоимости) либо поступают сверх цены (стоимости)	Включаются в выручку
Доставка товаров покупателю собственным транспортом (сверх стоимости товаров): возмещение стоимости доставки; расходы на доставку	Включается: в выручку; в затраты, учитываемые при налогообложении
Доставка товаров покупателю привлеченным транспортом (сверх стоимости товаров): возмещение стоимости доставки в размере стоимости приобретенных транспортных услуг;   расходы на приобретенные транспортные услуги	Не включаются: в выручку (внереализационные доходы); в затраты (внереализационные расходы)
При отсутствии гражданско-правовых договоров (у нанимателей)
При оплате личных телефонных разговоров, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и т.д.: возмещение работниками их личных расходов (полное или частичное); понесенные в интересах работников расходы	Не включается: в выручку (внереализационные доходы); в затраты (внереализационные расходы)

Отражение у стороны, которая осуществляет возмещение контрагенту его расходов

Таких плательщиков интересует возможность включения возмещаемых (уплачиваемых) контрагентам сумм в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, или во внереализационные расходы.

Виды уплачиваемого возмещения	Для целей налогообложения прибыли
По договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам (у комитентов, доверителей или стороны по иному аналогичному договору)
Расходы, которые представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете	Учитываются при налогообложении
Расходы, не связанные с производством и реализацией, в том числе поименованные в ст. 131 НК	Не включаются в затраты (внереализационные расходы)
По иным видам гражданско-правовых договоров, не имеющих признаки договоров комиссии поручения
Стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с производственным процессом и (или) реализацией	Включается в затраты, учитываемые при налогообложении
Дополнительное возмещение (компенсация, покрытие и т.п.) расходов продавца (исполнителя и т.п.), если такие расходы: не поименованы в ст. 131 НК; были совершены по инициативе и (или) в интересах покупателя (заказчика и т.п.) в целях его производственной необходимости; не относятся на увеличение стоимости активов	Включается в затраты, учитываемые при налогообложении
Возмещаемые кредитополучателем расходы кредитора в связи с исполнением обязательств по кредитным договорам (аккредитивам и т.п.) (при условии, что расходы являются неотъемлемым условием исполнения обязательств по договору и не поименованы в ст. 131 НК): на банковскую гарантию; за предоставление рамбурсного обязательства по аккредитиву и т.п.	Учитываются при налогообложении
Возмещение созданной организацией учредителю понесенных им расходов, связанных с ее созданием	Не включаются в затраты (внереализационные расходы)

Учет возмещений по договорам аренды

 В данном блоке разъясняется налоговый учет:

• операций по договорам аренды, финансовой аренды (лизинга), иного возмездного или безвозмездного пользования имуществом:

— у арендодателя (лизингодателя, наймодателя, нанимателя по договору поднайма) – в части всех поступающих в рамках арендных отношений средств в его адрес <*>;

— у арендатора (лизингополучателя, нанимателя, поднанимателя) – в отношении уплачиваемого арендодателю возмещения расходов, связанных с арендой, в части приходящейся на используемое им в соответствии с договором имущество;

• операций у членов товарищества собственников — в отношении возмещаемых ими товариществу сумм имущественных налогов в части приходящейся на принадлежащее им имущество.

Виды доходов/расходов и их возмещение	Для целей налогообложения прибыли
По договорам аренды, финансовой аренды (лизинга), иного возмездного или безвозмездного пользования имуществом: — у арендодателя (лизингодателя, наймодателя, нанимателя по договору поднайма, ссудодателя)
Получаемая арендная плата (лизинговые платежи), включающая вознаграждение арендодателя (лизингодателя), плату за пользование имуществом наймодателя (нанимателя по договору поднайма); возмещаемые в соответствии с законодательством расходы арендодателя (лизингодателя); подлежащие возмещению согласно условиям договора расходы, не включенные в состав арендной платы (лизинговых платежей), платы за пользование имуществом (кроме сумм возмещения, указанных в подп. 4.19 ст. 128 НК)	Включаются во внереализационные доходы
— у арендатора (лизингополучателя, нанимателя, поднанимателя)
Уплачиваемая арендная плата (лизинговые платежи и т.п.) при использовании принятого имущества в производственном процессе и процессе реализации; суммы, подлежащие возмещению (налог на недвижимость, земельный налог, коммунальные платежи и т.п.), если такие платежи вторая сторона осуществляет в соответствии с законодательством либо иными договорами по содержанию и обслуживанию объекта аренды (лизинга, найма, поднайма)	Учитываются при налогообложении
— у членов товарищества собственников
Возмещаемые непосредственно товариществу суммы налога на недвижимость, земельного налога (арендной платы за землю), если товарищество собственников осуществляет такие платежи в соответствии с законодательством	Учитываются при налогообложении