С 1 января 2021 года:
— отменено освобождение от НДС в отношении ввоза и реализации лекарств и медизделий <*>. Налогообложение указанных операций будет осуществляться по ставке НДС 10% <*>;
— сокращен перечень продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС при ввозе и реализации по ставке 10 <*>. Исключенные из перечня товары будут облагаться НДС по ставке 20%.
В связи с указанными изменениями письмом от 31.12.2020 N 2-1-9/02663 МНС дало разъяснение о порядке применения ставок НДС с 1 января 2021 года. Письмо размещено на сайте МНС.
Выделим главные моменты, на которые обратило внимание МНС.
1. Для розничной сети установлен переходный период для пересчета цен <*>.
Так, не позднее 1 февраля 2021 года подлежат приведению в соответствие с положениями НК-2021 цены (в части включения в НДС в необходимой сумме) на остатки:
— продовольственных товаров, товаров для детей, находящихся в розничной сети на 1 января 2021 года, ставка НДС при реализации которых с 1 января 2021 года увеличивается с 10% до 20%;
— лекарственных средств, медизделий, находящихся в розничной сети на 1 января 2021 года, ставка НДС при реализации которых с 1 января 2021 года устанавливается в размере 10%.
Новые нормы НК-2021 не будут применяться при реализации остатков в период с 1 января 2021 года и до приведения цен на них в соответствие с положениями НК-2021, но не позднее 1 февраля 2021 года.
Обратите внимание!
Переходный период для пересчета цен для оптовой торговли не предусмотрен.
2. Применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввоза и реализации лекарственных средств, медизделий (в том числе протезно-ортопедических изделий) будет зависеть от регистрации лекарственных средств, медизделий в соответствующих государственных реестрах (включая регистрацию в ЕАЭС по правилам ЕАЭС) без соблюдения ранее обязательных условий привязки товара к коду единой ТН ВЭД ЕАЭС и использования товара в медицинских целях <*>.
Таким образом, в отношении лекарства или медизделия, зарегистрированного в государственном реестре, код которого согласно единой ТН ВЭД ЕАЭС не был включен в Указ N 118 или Указ N 107 либо не соблюдалось целевое использование товара и по этим причинам производилось исчисление НДС по ставке в размере 20%, с 01.01.2021 возможно будет применить ставку НДС в размере 10%.
Если необходимой регистрации нет, то для применения ставки НДС 10% должно быть соответствующее заключение (разрешение) Минздрава.
МНС обратило внимание, что с 01.01.2021 применяется ставка НДС в размере 20% при ввозе на территорию Республики Беларусь:
— сырья и материалов для изготовления лекарственных средств, медизделий (в т.ч. протезно-ортопедических изделий);
— комплектующих изделий для производства лекарственных средств, медизделий (в т.ч. протезно-ортопедических изделий);
— полуфабрикатов к лекарственным средствам, медизделиям (в т.ч. протезно-ортопедическим изделиям).
3. В связи с изменением ставок НДС МНС обратило внимание на порядок исчисления НДС:
3.1) по договорам финансовой аренды (лизинга) медицинского оборудования, предусматривающим выкуп предмета лизинга, заключенным до 01.01.2021. Так, если момент фактической реализации (МФР) по таким договорам в части контрактной стоимости предмета лизинга приходится на 2021 год, то лизингодателем исчисляется НДС по ставке в размере 10% вместо ранее применявшегося освобождения от НДС. В связи с этим сторонам рекомендуется заключить дополнительное соглашение к договору и внести изменения в график лизинговых платежей, включив в контрактную стоимость сумму налога;
3.2) при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС новый порядок исчисления НДС применяется в отношении товаров, принятых на учет с момента изменения порядка исчисления НДС <*>;
3.3) в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, указанных в п. 4 ст. 120 НК-2021, МНС отметило, что если плательщик (являющийся плательщиком НДС и в 2020 году, и в 2021 году), реализовал такие товары (лекарства, медизделия, продовольственные и детские товары) в 2020 году и суммы, увеличивающие налоговую базу НДС, поступили ему в 2021 году, то:
— если он осуществляет налогообложение сумм увеличения налоговой базы НДС (согласно учетной политике) и в 2020 году, и в 2021 году по факту их получения, то поступившие в 2021 году суммы он облагает в том же порядке, в котором в 2020 году производил налогообложение НДС оборотов по реализации товаров <*>;
— если он осуществляет налогообложение сумм увеличения налоговой базы НДС (согласно учетной политике) в 2020 году по факту их получения, а в 2021 году по факту начисления, то поступившие в 2021 году суммы он облагает в новом порядке, применяющемся с 01.01.2021 <*>;
— если он осуществляет налогообложение сумм увеличения налоговой базы НДС (согласно учетной политике) в 2020 году по факту начисления, а в 2021 году по факту их получения (либо по факту начисления), то начисленные в 2020 году, но поступившие в 2021 году суммы он не включает в налоговую базу НДС 2021 года, поскольку они уже были включены в налоговую базу НДС в 2020 году;
3.4) при реализации товаров, порядок исчисления НДС по которым изменился, на основе договоров комиссии (поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров) комитент (доверитель) должен учитывать, что в случае отгрузки товаров комиссионером (поверенным) покупателю в 2021 году у комитента (доверителя) указанные обороты по реализации будут облагаться в новом порядке независимо от того, когда комитент (доверитель) отгружал товар комиссионеру (в том числе и до 01.01.2021);
3.5) в отношении товаров, отгруженных в 2021 году, аванс за которые поступил в 2020 году, продавец исчисляет и предъявляет НДС в порядке, действующем в 2021 году, исходя из поступившей суммы аванса (при отсутствии достигнутой договоренности между продавцом и покупателем об увеличении цены);
3.6) в случае, если по товарам, отгруженным на экспорт в 2020 году, истечение установленного для подтверждения факта экспорта срока приходится на 2021 год, исчисление НДС по истечении указанного срока производится исходя из порядка налогообложения НДС, действовавшего в 2020 году;
3.7) плательщики, оприходовавшие с 01.01.2021 товары, которые были им отгружены поставщиками до 01.01.2021 (например, 31.12.2020), к вычету принимают суммы НДС, фактически указанные продавцами в первичных учетных документах. При этом увеличение вышеуказанных сумм налога покупателями не производится;
3.8) в связи с отменой освобождения от НДС плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС из остатков товаров, имеющихся на дату отмены ранее установленного освобождения от НДС <*>.
