МНС при поддержке ООО «ЮрСпектр» был проведен круглый стол на тему «Порядок заполнения и представления декларации налогового агента по подоходному налогу».

В ходе мероприятия Ирина Сергеевна Криворощенко осветила установленный порядок представления и заполнения данной декларации (далее — декларация), напомнила об изменениях 2023 г. Кроме того, спикер ответила на многочисленные вопросы участников данного мероприятия. Приведем ответы на наиболее актуальные из них.

Вопрос 1: Может ли бюджетная организация представить декларацию в письменном виде? Или только в электронном?

Ответ: Бюджетные организации представляют декларации в электронном виде.

Аргументируем данную позицию.

В обязательном порядке представляют декларации по установленным форматам в виде электронного документа с помощью программных средств налоговых органов (через личный кабинет плательщика на портале МНС с помощью учетной записи и пароля или личного ключа ЭЦП) организации и ИП — плательщики НДС, являющиеся налоговыми агентами (п. 4 ст. 40 НК).

Исключением из них являются следующие налоговые агенты:

— некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность;

— иностранные организации, не осуществляющие деятельность, которая согласно ст. 180 НК рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

— организации и ИП, в отношении которых в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) применяются процедуры экономической несостоятельности (банкротства), за исключением процедуры санации;

— организации и ИП, находящиеся в процессе ликвидации (прекращения деятельности).

Несмотря на то что бюджетные организации относятся к некоммерческим организациям, в НК отдельно выделено понятие бюджетной организации, которое в дальнейшем применяется для целей применения НК. Так, в подп. 2.3 ст. 13 НК, где собраны термины и их определения, применяемые в дальнейшем в НК, отдельно указано, какие организации понимаются под бюджетными.

И так как в изъятиях, установленных ст. 40 НК в части отсутствия обязанности представлять декларации только по установленным форматам в виде электронного документа, нет отдельного указания на бюджетные организации, такие организации представляют декларации в общеустановленном порядке. А именно, в виде электронного документа.

Вопрос 2: Профсоюзная организация в I и II кварталах 2023 г. выплачивала членам профсоюза доходы в пределах льготы нарастающим итогом с начала 2023 г. не более 1200 руб. (п. 38 ст. 208 НК). Соответственно, подоходный налог, подлежащий перечислению в бюджет, отсутствовал. Должна ли эта организация подавать декларации за указанные кварталы?

Ответ: Нет, не надо.

Декларацию необходимо подавать всем налоговым агентам при наличии объектов налогообложения (ч. 1 п. 2 ст. 40, ч. 1 п. 1 ст. 216-1 НК).

Вместе с тем при отсутствии в течение истекшего квартала суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет, не требуется представлять декларацию бюджетным организациям, общественным и религиозным организациям (объединениям), республиканским государственно-общественным объединениям, иным некоммерческим организациям. Такие налоговые агенты представляют декларацию только за IV квартал 2023 г., независимо от наличия налога, подлежащего перечислению в бюджет ( ч. 2 и 3 п. 1 ст. 216-1 НК).

Некоммерческие организации — это юридические лица, не имеющие в качестве цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законодательными актами (п. 1 и 3 ст. 46 ГК).

Профессиональный союз (профсоюз) — добровольная общественная организация, объединяющая граждан, в том числе обучающихся в учреждениях профессионально-технического, среднего специального, высшего образования, связанных общими интересами по роду деятельности как в производственной, так и в непроизводственной сферах, для защиты трудовых, социально-экономических прав и интересов (абз. 11 ч. 1 ст. 1 ТК, ст. 1 Закона N 1605-XII).

То есть профсоюзная организация является некоммерческой организацией. В указанном случае она не должна подавать декларации за I и II кварталы, но обязана это сделать за IV квартал 2023 г., независимо от того, что у нее может отсутствовать в течение 2023 г. подоходный налог, подлежащий перечислению в бюджет.

Вопрос 3: Организацией исчислен подоходный налог:

— с доходов за июнь 2023 г. — 3700 руб. (отражен по кредиту субсчета 68-4), в том числе с зарплаты за июнь (срок выплаты — 05.07.2023) — 2900 руб., с окончательного расчета при увольнении (срок выплаты — 07.06.2023) — 50 руб., с отпускных (срок выплаты — 15.06.2023) — 750 руб.;

— доходов за июль 2023 г. — 6050 руб. (отражен по кредиту субсчета 68-4), в том числе с зарплаты за июль (срок выплаты — 04.08.2023) — 5200 руб., с отпускных (срок выплаты — 06.07.2023) — 850 руб.

Как эти суммы отражаются в декларации?

Ответ: В декларации отражаются суммы подоходного налога, подлежащие перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физическим лицам в течение первого, второго и третьего месяца отчетного квартала, а также общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение отчетного квартала (ч. 1 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

То есть в рассматриваемой ситуации нам необходимо найти суммы подоходного налога, подлежащие перечислению в бюджет в июне, июле и августе 2023 г.

Соберем суммы такого налога по срокам перечисления в бюджет по месяцам.

Срок перечисления налога в бюджет в июне 2023 г.:

срок выплаты 07.06.2023 — подоходный налог с окончательного расчета при увольнении — 50 руб.;

срок выплаты 15.06.2023 — подоходный налог с отпускных — 750 руб.

Итого за июнь 2023 г. — 800 руб.

Срок перечисления подоходного налога в бюджет в июле 2023 г.:

срок выплаты — 05.07.2023 — подоходный налог в размере 2900 руб. с зарплаты за июнь 2023 г.;

срок выплаты — 06.07.2023 — подоходный налог с отпускных 850 руб.

Итого за июль 2023 г. — 3750 руб.

Срок перечисления подоходного налога в бюджет в августе 2023 г. — подоходный налог в размере 5200 руб. с зарплаты за июль (срок выплаты — 04.08.2023).

Итого за август 2023 г. — 5200 руб.

Следовательно, в декларации за II квартал 2023 г. отражается в строке 1 раздела I части I декларации в графе 5 (налог, подлежащий перечислению в бюджет в течение третьего месяца отчетного квартала, т.е. за июнь) — 800 руб.

В декларации за III квартал 2023 г. отражаются:

в строке 1 раздела I части I декларации в графе 3 (налог, подлежащий перечислению в бюджет в течение первого месяца отчетного квартала, т.е. за июль) — 3750 руб.;

строке 1 раздела I части I декларации в графе 4 (налог, подлежащий перечислению в бюджет в течение второго месяца отчетного квартала, т.е. за август) — 5200 руб.

Вопрос 4: Организация начислила и выплатила в июле 2023 г. премию по итогам работы за прошлый квартал. Надо ли удержать и перечислить подоходный налог при выплате премии? Если да, то в каком месяце его следует отразить в декларации?

Ответ: Премия облагается подоходным налогом. В случае удержания подоходного налога с премии при фактической выплате, в декларации подоходный налог с такого дохода отражается в месяце, в котором производится выплата такой премии.

Доходы в виде премии являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей. Это стимулирующая выплата по итогам работы за определенный период. Следовательно, премия подлежит налогообложению подоходным налогом.

С 01.01.2023 налоговый агент имеет право не удерживать и не перечислять в бюджет подоходный налог при фактической выплате физическим лицам определенных доходов, в том числе стимулирующих выплат, производимых по результатам работы за предыдущие отчетные периоды, т.е. премии. В этом случае налог из указанных доходов удерживается и перечисляется в бюджет по итогам за месяц (ч. 3 п. 4 ст. 216 НК).

Таким образом, если организация не производит исчисление и удержание подоходного налога при фактической выплате своим работникам премии, то она производит удержание подоходного налога с такой премии из доходов, выплачиваемых по итогам работы за месяц, т.е. заработной платы за месяц.

В таком случае в качестве налоговой базы выступает общая сумма дохода, начисленного за месяц, уменьшенного на доходы, освобождаемые от налогообложения, а затем на налоговые вычеты, предоставляемые последовательно, начиная со стандартного вычета и заканчивая профессиональным вычетом. Обращаем внимание, что в начисленный за месяц доход включается премия, если дата ее начисления приходится на рассматриваемый месяц (руководствуемся правилом: в каком месяце начисляем премию, в доходы такого месяца ее и включаем, независимо от того, за какой период такая премия начисляется). Следовательно, подоходный налог с доходов за месяц, в которые в том числе включается премия, удерживается и перечисляется в бюджет при фактической выплате заработной платы. Срок перечисления налога в бюджет определяется по общему правилу, установленному п. 6 ст. 216 НК, не позднее дня перечисления заработной платы со счета организации на счет работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках).

Если организация производит исчисление и удержание подоходного налога с премии, то она должна перечислить подоходный налог с такой премии в бюджет не позднее дня ее перечисления на счета работников (ч. 4 п. 4 ст. 216 НК).

И в первом, и во втором случаях подоходный налог отражается в декларации исходя из установленного срока перечисления такого налога в бюджет. То есть если налог с премии удерживается при фактической выплате премии (в рассматриваемой ситуации в июле 2023 г.), то подоходный налог с такого дохода отражается в декларации в июле (за 1-й месяц III квартала 2023 г.).

Если подоходный налог при фактической выплате премии не удерживается, а удерживается из заработной платы за июль (например, срок выплаты зарплаты за июль — 10 августа), то подоходный налог с такого дохода отражается в декларации в августе (за 2-й месяц III квартала 2023 г.).

Вопрос 5: С доходов работников организации за июнь 2023 г., которые должны быть выплачены в июле 2023 г., исчислен подоходный налог в общей сумме 5000 руб. В июле организацией был произведен возврат налога в сумме 6000 руб. в связи с возвратом работником займа. Какую сумму следует отразить в декларации за III квартал 2023 г. в графе за июль: 0 или минус 1000 руб.?

Ответы на этот и другие вопросы читайте в ilex.