Письмом N 2-2-11/00769 от 02.04.2021 (далее — Письмо N 2-2-11/00769) МНС разъяснило порядок исчисления налога организациями, имеющими филиалы, а также порядок включения сумм транспортного налога в затраты для прибыли.
1. Включение сумм налога в затраты для прибыли
При расчете налога на прибыль организации — плательщики транспортного налога включают суммы исчисленного налога в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — затраты) (ст. 307-10 НК). Особенности включения таких сумм в затраты НК не установлены. Учитывая порядок исчисления и уплаты транспортного налога, организации могут включать суммы транспортного налога, отраженные в бухучете, в состав затрат по одному из следующих вариантов (п. 1, 4, 5, 8 ст. 307-7, п. 4 ст. 307-8 НК, ч. 6 п. 2 Письма N 2-2-11/00769):
1) ежеквартально — в сумме исчисленного транспортного налога за отчетный квартал исходя из количества транспортных средств, подлежащих налогообложению транспортным налогом в каждом месяце квартала, и ставок налога (п. 1, 4, 5 ст. 307-7 НК);
2) в I, II, III кварталах — в сумме авансовых платежей за I, II, III кварталы соответственно; в IV квартале — в сумме увеличения или уменьшения нарастающим итогом затрат на сумму, определенную в виде разницы между годовой суммой транспортного налога, отраженной в налоговой декларации (расчете) по транспортному налогу за календарный год, и суммой авансовых платежей за I — III кварталы (п. 8 ст. 307-7, п. 4 ст. 307-8 НК).
Рассмотрим на примере, какую сумму налога организация ежеквартально отразит в затратах в каждом из вариантов.
Ситуация. На 01.01.2021 за организацией зарегистрирован в ГАИ автомобиль с действующим до 10.01.2021 разрешением на допуск к участию в дорожном движении, за выдачу которого уплачена госпошлина. Других транспортных средств у организации нет. Ставка налога на автомобиль составляет 209,00 руб. При расчете налога за январь 2021 года, авансового платежа за I квартал 2021 года организация применяет льготу, установленную подп. 1.1 п. 1 ст. 307-3 НК.
Вариант 1: Допустим, что организация рассчитывает сумму налога за месяц с применением коэффициента по периоду владения автомобилем за 1 мес. в размере 0,0833. Сумма налога за январь 2021 года составляет 0 руб. В феврале — ноябре ежемесячная сумма налога равна 17,41 руб.(209,00 х 0,0833). Налог за декабрь составит 17,49 руб. (209,00 х 1,0000 — 209,00 х 0,0833 — 17,41 х 10 мес., где 1,0000 — коэффициент по периоду владения, 0,0833 — коэффициент по периоду применения льготы).
При расчете налога на прибыль в 2021 году организация учтет в затратах следующие суммы транспортного налога:
— в I квартале — 34,82 руб. (17,41 руб. х 2 мес.);
— во II квартале — 52,23 руб. (17,41 руб. х 3 мес.);
— в III квартале — 52,23 руб. (17,41 руб. х 3 мес.);
— в IV квартале — 52,31 руб.(17,41 руб. х 2 мес. + 17,49 руб.);
итого в 2021 году: 191,59 руб.
Вариант 2: Сумма авансового платежа за I квартал равна 0 руб. Авансовые платежи за II и III кварталы составляют 52,25 руб. (209,00 х 1 / 4) за каждый квартал. Годовая сумма налога, исчисленная за 2021 год с учетом примененной в январе 2021 года льготы, равна 191,59 руб. (209,00 х 1,0000 — 209,00 х 0,0833, где 1,0000 — коэффициент по периоду владения, 0,0833 — коэффициент по периоду применения льготы).
При расчете налога на прибыль в 2021 году организация учтет в затратах следующие суммы транспортного налога:
— в I квартале — 0 руб.;
— во II квартале — 52,25 руб.;
— в III квартале — 52,25 руб.;
— в IV квартале — 87,09 руб. (191,59 руб. — 52,25 руб. — 52,25 руб.).
2. Порядок исчисления налога организациями, имеющими филиалы
Если в качестве собственника транспортного средства в свидетельстве о регистрации указан филиал, выделенный на отдельный баланс, он исчисляет и уплачивает транспортный налог в бюджет, представляет налоговую декларацию (расчет) по транспортному налогу с организаций (ч. 5 п. 1 Письма N 2-2-11/00769).
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
