ООО «ЮрСпектр» провело аудиториум ilex по тематике ошибки в исчислении НДС. Лектором на мероприятии выступил Олег Алексеевич Бурдюк. Много времени было уделено ответам на вопросы участников аудиториума. Предлагаем Вашему вниманию наиболее интересные из них.

Исчисление НДС в случае его неправильного предъявления

Организация-продавец, применяющая УСН без НДС, в накладной на отгрузку товара ошибочно выделила и предъявила покупателю — плательщику НДС сумму НДС по ставке 20%. При этом исправительный акт сверки расчетов между продавцом и покупателем не составлялся. Но и ЭСЧФ по этой реализации продавцом покупателю не выставлялся.

 Возникает ли у продавца в данной ситуации необходимость уплаты в бюджет НДС? Если да, то как заполнить раздел 6 ЭСЧФ?

Исчислению и уплате в бюджет подлежат (если иное не установлено подп. 7.2 ст. 129 НК) суммы НДС, излишне предъявленные продавцом в ЭСЧФ и первичных учетных документах <*>.

Здесь же продавец излишне предъявил покупателю сумму НДС только в первичном учетном документе (накладной).

Исходя из положений подп. 7.1 ст. 129 НК в описанной ситуации у организации-продавца не возникает обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС.

При реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, организацией-продавцом ошибочно в накладной НДС выделен по ставке 10% (например, указано: стоимость товара — 600 рублей; НДС по ставке 10% — 60 рублей; цена с НДС — 660 рублей). С такими же суммами выставлен ЭСЧФ.

Покупатель отказался подписывать акт сверки расчетов. В сложившейся ситуации при такой реализации в каком порядке продавец должен:

— исчислить НДС;

— отразить это в декларации по НДС;

— заполнить раздел 6 ЭСЧФ?

В случае выделения продавцом в ЭСЧФ и первичных учетных документах НДС в сумме меньшей, чем установлено в гл. 14 НК, исчисление и уплата налога производятся продавцом по соответствующей ставке, установленной ст. 122 НК при реализации товаров <*>.

Таким образом, если организация реализовала товары, облагаемые НДС по ставке 20%, она должна исчислить налог по указанной ставке.

Этот оборот по реализации следует отразить в строке 1 раздела I части I декларации по НДС. Налоговая база в ней отражается с учетом сумм НДС. Сумма же налога рассчитывается по формуле (с учетом приведенной в графе 3 строки 1 раздела I части I ставки НДС): налоговая база с НДС x 20 / 120 <*>.

Исходя из вопроса, покупатель отказался подписывать акт сверки расчетов. Следовательно, у продавца нет оснований для увеличения цены товара, включающей НДС. Поэтому в декларации по НДС в качестве налоговой базы полагается отразить стоимость реализованных товаров исходя из их цены с учетом НДС. Таким образом, в графе 2 строки 1 раздела I части I следует указать сумму в размере 660 рублей, а в графе 4 строки 1 раздела I — сумму НДС в размере 110 рублей.

В сложившейся ситуации придется выставлять исправленный ЭСЧФ, который одновременно аннулирует исходный. В разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» такого ЭСЧФ указываются следующие показатели <*>:

— в графе 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» — 550;

— в графе 9 «НДС ставка, %» — 20;

— в графе 10 «НДС сумма, руб.» — 110;

— в графе 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» — 660.

Организация-продавец ошибочно применила освобождение от НДС. В результате этого товар был реализован без НДС, а его полная стоимость вместо 720 рублей (НДС по ставке 20%) составила 600 рублей. Покупатель отказался составить акт сверки расчетов и увеличить стоимость товара на сумму НДС. Полагаем, в такой ситуации НДС все равно придется исчислять, а результаты отражать в строке 1 раздела I части I декларации по НДС. Учитывая, что в строке 1 раздела I части I налоговая база отражается с учетом сумм НДС, какая сумма должна быть указана в графе 2 строки 1 раздела I части I декларации по НДС — 600 рублей или 720 рублей?

Действительно, в строке 1 раздела I части I декларации по НДС отражается налоговая база по операциям по реализации объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный период. При этом такая база отражается с учетом сумм НДС <*>.

Проще говоря, в графе 2 строки 1 раздела I части I декларации по НДС отражается выручка.

Поскольку покупатель отказался подписывать соответствующий акт и соответственно увеличивать стоимость товара на сумму НДС, продавец не может увеличить цену в одностороннем порядке. Также он не может исчислить НДС за счет собственных средств сверх стоимости товара в случае невключения его в цену.

Поэтому в декларации по НДС в графе 2 строки 1 раздела I части I необходимо указать величину в размере 600 рублей, а не 720 рублей. Сумму же НДС следует определить расчетным путем (с учетом информации, указанной в графе 3 строки 1 раздела I части I). Исходя из этого в графе 4 строки 1 раздела I части I декларации по НДС надо указать 100 рублей. Такой порядок исчисления НДС предусмотрен в абз. 8 ч. 3 п. 2 ст. 128 НК.

Организация, применяющая УСН без НДС, реализовала товар без НДС. В платежном поручении на оплату покупатель ошибочно отдельно указал ставку НДС и сумму налога в стоимости этого товара, хотя продавцом в накладной НДС не предъявлялся. Правильно ли мы понимаем, что в сложившейся ситуации продавец по этой сделке не должен исчислять и уплачивать НДС, а также выставлять покупателю ЭСЧФ?

Правильно.

Выше уже говорилось, что исчислению и уплате в бюджет подлежат суммы НДС, излишне предъявленные продавцом в ЭСЧФ и первичных учетных документах <*>.

В данном случае продавец по реализованному товару ни в ПУД, ни в ЭСЧФ суммы НДС не предъявлял. То, что покупатель в платежном поручении на оплату ошибочно указал ставку НДС и сумму налога в стоимости этого товара, на общую ситуацию никак не влияет.

А так как продавец суммы НДС покупателю товара излишне не предъявлял, никакой НДС по этой сделке исчислять и уплачивать в бюджет он не должен. Соответственно и ЭСЧФ выставлять не следует.

Исчисление НДС в различных ситуациях

Организация осуществляет розничную торговлю и применяет расчетную ставку НДС. Вправе ли она применить расчетную ставку НДС при реализации товаров юрлицу, если реализация осуществляется по тем же ценам, что и реализация товаров физлицам?

Ответ на этот вопрос, а также другие вопросы аудиториума читайте в ilex.