Ассоциацией налогоплательщиков при участии ООО “ЮрСпектр” было проведено образовательное онлайн-мероприятие “Круглый стол” на тему “Налоги-2020. Подводим итоги года: НДС, налог на прибыль, подоходный налог”. На вопросы участников мероприятия об исчислении подоходного налога ответила Силивестрова Лариса Михайловна. Приведем отдельные из них.

Работник представил справку о том, что его ребенок, достигший 18-летнего возраста, является обучающимся и получает первое высшее образование в дневной форме получения образования. В справке вуза указан период обучения с сентября 2019 года по июнь 2020 года. В следующий раз работник представил справку, в которой указан период обучения на следующем курсе с сентября 2020 года по июнь 2021 года. Следует ли предоставлять стандартный налоговый вычет на этого иждивенца за июль и август 2020 года (каникулы)?

Ребенок старше 18 лет, получающий в дневной форме получения образования первое высшее образование, признается для родителей иждивенцем для целей получения стандартного налогового вычета в размере 34 руб. в месяц <*>. Основанием для предоставления такого вычета является справка учреждения образования, содержащая необходимые сведения <*>.

Стандартный налоговый вычет на иждивенца-обучающегося предоставляется с месяца, в котором ребенок стал обучающимся, и сохраняется до конца месяца, в котором им были прекращены образовательные отношения с учреждением образования <*>.

Каникулы представляют собой временной перерыв в обучении между двумя учебными годами. В период каникул ребенок продолжает оставаться обучающимся, а, следовательно, продолжает являться для своих родителей иждивенцем для целей предоставления стандартного налогового вычета в размере 34 руб. в месяц.

Поэтому, несмотря на то что июль и август 2020 года согласно справкам вуза не попадают в период обучения, стандартный налоговый вычет на иждивенца-обучающегося за эти календарные месяцы родителям этого обучающегося предоставляется.

Супруга работника находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет с августа 2019 года. С целью получения стандартного налогового вычета на супругу-иждивенца работник представил соответствующую справку в ноябре 2020 года. Надо ли произвести перерасчет подоходного налога с августа 2019 года? Если да, то должен ли работник представить письменное заявление о таком перерасчете? Требовать ли с работника повторно представлять (например, в 2021, 2022 годах) справку о том, что его супруга находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет?

Супруга, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, признается иждивенцем работника для целей предоставления стандартного налогового вычета в размере 34 руб. в месяц <*>. Основанием для предоставления такого вычета является в том числе справка о нахождении супруги в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, выданная ей организацией по месту работы <*>.

Стандартный налоговый вычет предоставляется начиная с месяца возникновения права на этот вычет, то есть в рассматриваемой ситуации — с месяца нахождения супруги работника в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет <*>. Соответственно предоставить работнику стандартный налоговый вычет на супругу-иждивенца и произвести ему перерасчет подоходного налога следует с августа 2019 года. При этом вычет предоставляется в размерах, действовавших в месяце, за который пересчитывается подоходный налог <*>. Излишне удержанную сумму подоходного налога по желанию работника можно зачесть в счет предстоящих платежей по данному налогу либо вернуть <*>.

Обязанности работника по представлению письменного заявления о проведении ему перерасчета подоходного налога НК не предусмотрено. Такой перерасчет производится налоговым агентом — организацией на основании представленных работником документов, подтверждающих его право на вычет. По своему желанию работник может к таким документам приложить письменное заявление о проведении перерасчета.

Справку о нахождении супруги в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет работнику нужно представить единожды, ее повторного представления не требуется. Стандартный налоговый вычет на супругу-иждивенца предоставляется работнику до конца месяца, в котором прекращается отпуск супруги по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет. При досрочном прекращении супругой такого отпуска работник обязан сообщить об этом налоговому агенту. О прекращении отпуска в связи с исполнением ребенку 3 лет сообщать налоговому агенту нет необходимости — дата рождения ребенка указана в справке.

Работник уволен из организации, которая являлась местом его основной работы, 30.10.2020. С ним произведен окончательный расчет. Согласно локальному правовому акту организации в ноябре этому работнику начисляется премия за результаты труда за октябрь 2020 года. Имеет ли право организация предоставить уволенному работнику стандартный налоговый вычет в размере 117 руб. в отношении данной премии? Нужно ли заявление от уволенного работника на получение этого вычета в ноябре?

В этом случае подоходный налог за месяц, в котором работник уволился, пересчитывать не надо, так как премия относится к доходам ноября 2020 года — месяца, в котором он не являлся работником данной организации <*>. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены уволенному работнику в ноябре 2020 года только при отсутствии у него в этом месяце места основной работы, на основании его письменного заявления и при предъявлении им трудовой книжки. Напомним, что в такой ситуации бывший наниматель обязан будет представить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в налоговый орган по месту своей постановки на учет сведения о предоставленных стандартных налоговых вычетах <*>.

Организация арендует склад у физлица (не ИП), которое является неработающим пенсионером. Указанный гражданин представил в организацию заявление о предоставлении стандартного налогового вычета в размере 117 руб. и предъявил трудовую книжку. Арендная плата составляет 600 руб. в месяц (в бухучете доход начисляется ежемесячно). В декабре производится погашение задолженности по арендной плате за два месяца. Других доходов этому физлицу организация не выплачивает. Можно ли в этой ситуации предоставить физлицу вышеуказанный стандартный налоговый вычет?

Организация определяет налоговую базу и исчисляет подоходный налог с доходов отдельно за каждый календарный месяц <*>. При этом доходы, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера (в частности, по договорам аренды), включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются <*>. Физлицо, не имеющее место основной работы, при представлении им письменного заявления и предъявлении трудовой книжки в организацию имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в отношении указанных доходов <*>.

В рассматриваемой ситуации стандартный налоговый вычет в размере 117 руб. предоставляется физлицу за каждый календарный месяц, за который начислен доход (арендная плата), поскольку этот доход (600 руб.) не превышает 709 руб. <*>.

В организации по результату инвентаризации у материально ответственного лица выявлена недостача. Руководитель решил не удерживать сумму недостачи с работника, а списать ее за счет прибыли. Облагается ли данная сумма подоходным налогом?

Объектом обложения подоходным налогом является доход работника <*>. При этом доходом признается определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить <*>. Не удержанную с работника сумму недостачи нельзя отнести к его доходам, поскольку работник не получил экономической выгоды и соответственно дохода, подлежащего обложению подоходным налогом.

В организации установлена система оплаты труда, в соответствии с которой размер заработной платы работника установлен в трудовом договоре в иностранной валюте. Выплачивается заработная плата в белорусских рублях по курсу Нацбанка, установленному на дату выплаты.

Каким образом определяется размер дохода в виде оплаты труда работника для целей исчисления и удержания у него подоходного налога?

Согласно разъяснению Минтруда и соцзащиты в трудовом договоре размер заработной платы может быть установлен работнику в иностранной валюте. При этом выплата заработной платы работникам, с которыми трудовые договоры заключены на территории Республики Беларусь, должна производиться в белорусских рублях <*>.

Вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые физическими лицами от белорусских организаций, являются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, и подлежат налогообложению подоходным налогом <*>.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах <*>.

Налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов физлица при их фактической выплате. Удержание у физлица исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых физическому лицу либо по его поручению третьим лицам <*>.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения физлицом дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе зачисления дохода на счета физлица в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц <*>.

Следовательно, при выплате работнику заработной платы в белорусских рублях по курсу Нацбанка, установленному на дату выплаты, подоходный налог, подлежащий удержанию, исчисляется исходя из фактического размера дохода работника, определенного на дату выплаты.