ООО «ЮрСпектр» провело аудиториум ilex на тему «Распределение налоговых вычетов по НДС: учитываем обязательства текущего года». В ходе мероприятия Олег Алексеевич Бурдюк ответил на вопросы участников. Приводим самые интересные из них.

Вопрос 1: ИП на подоходном налоге, перешел на уплату НДС с походным налогом с II квартала 2023 г. Есть остатки товаров, импортированных из России в 2022 г. и в I квартале 2023 г. Имеет ли право ИП выделить и принять к вычету «ввозной» НДС по остаткам товаров за 2022 — 2023 гг.?

Ответ: Такая возможность у ИП есть. Для этого нужно провести инвентаризацию остатков ввезенных товаров на 01.04.2023 и найти по ним суммы уплаченного «ввозного» НДС. При этом для выделения «ввозного» НДС в целях вычета предусмотрен ограничительный срок — не позднее 20-го числа месяца, с которого осуществлен переход на режим налогообложения с уплатой НДС, необходимо направить на Портал ЭСЧФ по «ввозному» НДС, т.к. до такого перехода ИП создавать ЭСЧФ по «ввозному» НДС был не обязан (подп. 3.5 ст. 131, ч. 3 подп. 26.2 ст. 133 НК). В рассматриваемом случае ЭСЧФ необходимо было направить на Портал до 20.04.2023.

Вопрос 2: Согласно п. 5 ст. 134 НК вычеты по ОС и НМА распределяются на обороты по 0 и 10%. Распределяются ли вычеты по НДС по ОС и НМА на обороты, указанные в подп. 27.7 и 27.8 ст. 133 НК, вычет сумм НДС по которым произведен в полном объеме?

Ответ: Полагаем, да, распределяются.

Вопрос 3: Частное учреждение образования оказывает только услуги в сфере образования, применяет освобождение от НДС согласно подп. 1.28 ст. 118 НК, в декларации по НДС обороты отражает в строке 8 раздела I части I, «входной» НДС относит на увеличение стоимости покупок согласно п. 11 ст. 132 НК. Нужно ли подписывать ЭСЧФ по приобретенным услугам с НДС (аренда, коммунальные услуги) и, следовательно, управлять вычетами, или можно просто не подписывать ЭСЧФ и не отражать в декларации по НДС в разделе IV части I?

Ответ: Можно не подписывать ЭСЧФ. Полагаем, не целесообразно тратить время на подписание ЭСЧФ, а затем на проставление в них признака управления вычетами «Не подлежит вычету», если имеются только обороты, освобождаемые от НДС.

Для организаций, у которых доля освобождаемого от НДС оборота значительная и имеются малые обороты, по которым НДС исчисляется, также целесообразно подписывать не все ЭСЧФ, а только те, которые приходятся на не освобожденные от НДС обороты при условии организации раздельного учета распределения вычетов по НДС по таким оборотам.

Вопрос 4: Организация приобрела товар. Приходная накладная датирована 30.09.2023, товар оприходован в учете 02.10.2023, ЭСЧФ с датой 30.09.2023 в строке 3 выставлен 30.09.2023 и подписан 05.10.2023. Когда принять «входной» НДС к вычету?

Ответ: Право на вычет наступит в октябре (IV квартале) 2023 г. Объясняется это тем, что НДС не может быть принят раньше, чем он отражен в бухучете. В рассматриваемом случае товар и «входной» НДС по нему отражен в учете 02.10.2023. Поэтому, несмотря на то что в строке 3 ЭСЧФ указана дата 30.09.2023, право на вычет наступит по правилу последней даты — в октябре (IV квартале) 2023 г. (ч. 1 п. 6 ст. 132 НК). Отметим, что при подписании ЭСЧФ 05.10.2023 Портал автоматически проставит дату наступления права на вычет, равную дате из строки 3 ЭСЧФ — 30.09.2023. Эту дату организация должна будет поправить с помощью управления вычетами на октябрьскую дату подписания ЭСЧФ.

Вопрос 5: Нужно ли уменьшать вычеты по НДС в случае порчи производимой продукции, если виновник возмещает стоимость порчи?

Ответ: Да, нужно восстановить вычет согласно положениям подп. 24.15 ст. 133 НК. Факт возмещения стоимости испорченной продукции виновным лицом при этом значения не имеет.

Вопрос 6: Организация распределяет вычеты по НДС методом раздельного учета. В текущем году нарастающим итогом имеются только обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 20%. Сумма исчисленного НДС по реализации по ставке 20% составила 100 руб., сумма налоговых вычетов — 80 руб. (в том числе вычеты, приходящиеся на товар, который будет реализован по ставке НДС 20% — 70 руб., по ставке НДС 0% — 10 руб.). Можно ли все вычеты (80 руб.) принять к вычету в текущем году, или надо ждать реализацию и подтверждение ставки НДС 0%, чтобы принять к вычету эти 10 руб.?

Ответ: Если в учетной политике прописан метод раздельного учета сумм «входного» НДС по оборотам, облагаемым по ставкам НДС 20 и 0%, то брать к вычету «входной» НДС, приходящийся на нулевую ставку (10 руб.), без наличия такого оборота нельзя (п. 1 ст. 134 НК).

Вопрос 7: На начало года есть вычеты по товарам, не принятые к вычету по итогам распределения. Согласно учетной политике они не участвуют в распределении текущего года. Получается, они будут висеть всегда?

Ответ: Нет, норма о неучастии в распределении означает, что вычеты не распределяются на имеющиеся обороты, а принимаются к вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации без распределения (п. 7 ст. 134 НК).