В рамках аудиториума лектор осветил особенности оформления первичных учетных документов и определения налоговой базы по налогу при УСН при заключении таких договоров. В материале приведем основные моменты, касающиеся исчисления налога при УСН организациями, а также некоторые ответы на вопросы, прозвучавшие в ходе аудиториума.

Псевдовалютным договором принято называть договор, предусматривающий определение обязательства исходя из суммы, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Оплата при этом по такому договору производится в белорусских рублях (п. 1 ст. 288, п. 1 ст. 298 ГК).

Бивалютным договором называют договор, стоимость товара (работы, услуги) в котором определена в одной иностранной валюте, а оплата производится в другой иностранной валюте (п. 2 ст. 298 ГК, п. 5 Инструкции о проведении валютных операций N 147, ст. 10 — 13, 17 Закона N 226-З).

В учете организации, применяющей УСН, каждая хозяйственная операция оформляется первичным учетным документом. Причем независимо от порядка ведения учета (бухучет или Книга при УСН) первичные учетные документы организация составляет в соответствии с законодательством о бухучете и отчетности (ч. 1 и абз. 2 ч. 2 п. 6 ст. 333 НК, абз. 13 ст. 1, п. 1 ст. 10 Закона N 57-З).

При отражении в первичных учетных документах стоимости товаров (работ, услуг) по псевдовалютным и бивалютным договорам организации необходимо руководствоваться следующими нормативными правовыми актами:

— в отношении товаров — постановлением Минфина от 30.06.2016 N 58;

— в отношении работ (услуг) — постановлением Минфина от 10.08.2018 N 58.

При осуществлении расчетов за товары иностранной валютой и (или) белорусскими рублями или белорусскими рублями в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, в накладных ТТН и ТН стоимостные показатели по этим товарам указываются в белорусских рублях. При этом в строке «Всего стоимость с НДС» справочно указывается общая стоимость этих товаров в иностранной валюте, в которой установлена цена товара в договоре или исходя из которой определяется подлежащая оплате сумма белорусских рублей (ч. 3 п. 2 Инструкции о заполнении ТТН, ТН N 58).

В первичном учетном документе, являющемся основанием для отражения стоимости выполненных работ (оказанных услуг), стоимостные показатели указываются в следующем порядке:

— в иностранной валюте, в которой установлена цена работы (услуги) в договоре, заключенном подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме, если договором предусмотрено осуществление расчетов за работу (услугу) только в иностранной валюте в установленном законодательством Республики Беларусь порядке;

— в белорусских рублях — в иных случаях. При этом, если цена работы (услуги) в договоре установлена в иностранной валюте или если исходя из иностранной валюты определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях, справочно указывается стоимость работы (услуги) в иностранной валюте (подп. 1.3 постановления от 10.08.2018 N 58).

Пример 1

Организация на УСН без НДС (с ведением бухучета) оказывает консультационные услуги. Согласно договору стоимость услуги составляет 150 евро с оплатой в белорусских рублях по курсу Нацбанка на день оплаты. Днем завершения оказания услуги является день подписания акта оказанных услуг сторонами (абз. 4 подп. 1.1.2 постановления от 08.08.2018 N 55, письмо МНС от 20.11.2020 N 2-1-10/02392, ч. 1 п. 2, п. 5 ст. 10 Закона N 57-З).

Ситуация 1

Заказчик оплачивает услугу частями: 50% — предварительно, 50% — после подписания акта сторонами.

13.11.2021 поступила предоплата в сумме, эквивалентной 75 евро; курс евро, установленный Нацбанком на эту дату, составил 2,8043 руб.

16.11.2021 сторонами подписан акт оказанных услуг; курс евро — 2,8144 руб.

18.11.2021 поступила оставшаяся часть оплаты в сумме, эквивалентной 75 евро; курс евро — 2,8063 руб.

В данной ситуации стоимостные показатели должны быть отражены в акте:

— в сумме 421,40 руб. (75 х 2,8043 + 75 х 2,8144) (п. 1, абз. 4 ч. 1 п. 4 НСБУ N 69, разъяснение N 15-1-7/26/2-2-10/00561);

— в сумме 150 евро (справочно).

Ситуация 2

Заказчик оплачивает услугу после подписания акта сторонами.

18.11.2021 сторонами подписан акт оказанных услуг; курс евро, установленный Нацбанком на эту дату, — 2,8063 руб.

20.11.2021 получена оплата в сумме, эквивалентной 150 евро; курс евро — 2,8136 руб.

В данном случае стоимостные показатели должны быть отражены в акте:

— в сумме 420,95 руб. (150 х 2,8063) (абз. 2 ч. 1 п. 4 НСБУ N 69);

— в сумме 150 евро (справочно).

Порядок определения налоговой базы налога при УСН установлен ст. 328 НК. Налоговой базой налога при УСН признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1 — 3.3, 3.18, 3.20, 3.30 — 3.32 ст. 174 НК (п. 1, ч. 1 п. 8 ст. 328 НК).

Примечание
Следует подчеркнуть, что в налоговую базу налога при УСН не включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством (за исключением возникающих у получателей (вторичных (последующих) получателей) иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи) (ч. 1 п. 8 ст. 328, подп. 3.20 ст. 174 НК).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — выручка) отражается организациями в следующем порядке:

— при ведении бухучета — исходя из даты признания выручки (дохода) в бухучете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (принцип начисления);

— при ведении учета в книге при УСН — по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (принцип оплаты) (п. 3 ст. 328 НК).

Организации, отражающие выручку по принципу начисления, определяют (ч. 1 п. 14 ст. 328 НК):

— дату отражения выручки в соответствии с п. 7 — 11 ст. 168 НК;

— внереализационные доходы в соответствии со ст. 174 НК, если иное не установлено п. 8 или 9 ст. 328 НК.

Для организаций, отражающих выручку по принципу оплаты (п. 15 ст. 328 НК):

— датой отражения выручки является дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты. А в случае поступления в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав предварительной оплаты (авансового платежа, задатка) — дата их отгрузки (выполнения, оказания), передачи. При этом дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) имущества, такими организациями определяется согласно ст. 121 НК с учетом особенностей, установленных ч. 8 и 9 п. 15 ст. 328 НК. Дата оплаты определяется в соответствии с ч. 3 — 6 п. 15 ст. 328 НК;

— дата отражения внереализационных доходов определяется в соответствии с ч. 11 п. 15 ст. 328 НК.

В отношении псевдовалютных и бивалютных договоров для плательщиков налога при УСН предусмотрены особенности определения как выручки, так и внереализационных доходов.

Так, по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка определяется:

— в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях — в случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует дате (совпадает с датой) отражения выручки;

— в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки, — в иных случаях (подп. 7.1 ст. 328 НК).

При этом под датой определения величины обязательства понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая уплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору (абз. 2 ч. 2 подп. 7.3 ст. 328 НК).

В ситуации, когда дата отражения выручки предшествовала дате определения величины обязательства, во внереализационные доходы, указанные в подп. 3.21 ст. 174 НК, включается положительная разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой выручки в белорусских рублях, определенной путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Нацбанка на дату отражения выручки. При получении оплаты частями (прекращении обязательств в соответствующей части) сумма в иностранной валюте принимается в размере, соответствующем произведенной оплате (прекращения обязательства). Эта положительная разница отражается в составе внереализационных доходов на дату поступления оплаты (прекращения обязательств полностью или в соответствующей части) (подп. 9.1 ст. 328 НК).

 Примеры определения налоговой базы по налогу при УСН, а также ответы на вопросы участников мероприятия читайте в ilex.