С 01.01.2021 внесены изменения в НК. Помимо прочего, предусмотрены корректировки в порядке исчисления и уплаты организациями земельного налога. Рассмотрим основные из них.

Корректировки порядка определения налоговой базы 

Ежегодно кадастровая стоимость земли, применяемая в качестве налоговой базы земельного налога, пересчитывается. На 1 января 2021 года она определяется по видам функционального использования земельных участков в следующем порядке <*>:

—  для общественно-деловой и производственной зон — в белорусских рублях на дату оценки этих зон, проиндексированных с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на 2020 и 2021 годы;

—  для жилой многоквартирной зоны — в белорусских рублях на дату оценки такой зоны;

— для жилой усадебной (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы) и рекреационной зон — в белорусских рублях на дату оценки этих зон, проиндексированных с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за 2018 и 2019 годы и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2020 и 2021 годы.

На заметку
Плательщикам земельного налога не нужно самостоятельно определять налоговую базу в указанном порядке. Они, как и прежде, могут получить сведения о кадастровой стоимости земельного участка на 1 января 2021 года, зайдя на сайт ГУП «Национальное кадастровое агентство».

Увеличение порога кадастровой стоимости земли для целей установления налоговой базы 

Какая налоговая база (площадь или кадастровая стоимость предоставленной земли) применяется для исчисления земельного налога, зависит от установленного порога кадастровой стоимости земельных участков. Его размер по всем видам оценочных зон на 2021 год увеличен на прогнозный уровень инфляции:

Вид оценочной зоны земельного участка Размер порога (в руб. за гектар)
2020 год <*> 2021 год <*>
Общественно-деловая зона для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций 8 159 8 608
Общественно-деловая зона для размещения автомобильных рынков, игорных заведений 5 439 5 738
Общественно-деловая зона для размещения иных объектов 29 666 31 298
Производственная зона 14 832 15 648
Рекреационная зона 16 316 17 213
Жилая многоквартирная зона 43 512 45 905
Жилая усадебная зона 21 756 22 953

Индексация ставок земельного налога 

Увеличены на прогнозный показатель инфляции ставки земельного налога на земельные участки, по которым в качестве налоговой базы применяется их площадь, по всем оценочным зонам:

Вид оценочной зоны земельного участка Размер ставки (в руб. за гектар)
2020 год <*> 2021 год <*>
Общественно-деловая зона, производственная зона, рекреационная зона 163,16 172,13
Жилая многоквартирная зона 10,88 11,49
Жилая усадебная зона 21,76 22,96

Традиционно проиндексированы ставки земельного налога на земли сельхозназначения <*>. Кроме того, ставка на такие земли, занятые капстроениями, установлена в размере 0,97 руб. за гектар вместо 0,92 руб. <*>.

Корректировки перечня земельных участков, освобожденных от земельного налога 

С 01.01.2021 отменено освобождение от земельного налога в отношении земельных участков <*>:

— предоставляемых для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним, — в течение периода выполнения проектных работ и осуществляемых в пределах установленной нормативной продолжительности строительства, определенной в проектной документации, строительных работ;

— занятых объектами придорожного сервиса, — в течение двух лет с даты приемки таких объектов в эксплуатацию.

Это связано с проведением в установленном порядке оценки эффективности применения налоговых льгот.

Кроме того, не применяется налоговая льгота в виде уменьшения суммы земельного налога, подлежащей уплате организациями, выполняющими работы по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения. Также не будут освобождаться опытные поля, используемые для научной деятельности <*>.

Земельные участки, предоставленные в пользование некоммерческим организациям для целей, связанных с коллективным садоводством (огородничеством), в части площадей участков, которые находятся в фактическом пользовании физлиц, указанных в подп. 7.2 и 7.3 ст. 239 НК-2021, дополнили перечень льготируемых земель <*>.

В НК-2021 не ограничивается период использования льгот по земельным участкам научных организаций и научно-технологических парков (НТП), а также по земельным участкам, на которых расположены капстроения, переданные организациями в аренду научным организациям и НТП <*>.

Дополнение перечня земельных участков, не признаваемых объектами налогообложения 

С 1 января 2021 года в состав земель, которые не признаются объектами обложения земельным налогом, включаются <*>:

— земельные участки общего пользования некоммерческих организаций, созданных для ведения коллективного садоводства и (или) огородничества и осуществляющих свою деятельность на основе членства граждан;

— свободные (незанятые, нераспределенные среди членов организации) земельные участки дачных кооперативов, некоммерческих организаций, созданных для ведения коллективного садоводства и (или) огородничества и осуществляющих свою деятельность на основе членства граждан;

— земельные участки, на которых расположены переданные в безвозмездное пользование культовые капстроения религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в соответствии с законодательством.

Установление нового объекта налогообложения — земли, находящиеся в госсобственности, которые предоставлены в аренду и своевременно не возвращены 

Перечень объектов обложения земельным налогом дополнен земельными участками, находящимися в госсобственности, которые предоставлены в аренду и своевременно не возвращены в соответствии с законодательством <*>.

Это связано с тем, что если аренда земельных участков закончилась и земли в установленном порядке не возвращены, то организации фактически продолжают ими пользоваться. Поэтому по аналогии со своевременно не возвращенными земельными участками, которые были предоставлены во временное пользование, продолжение использования таких земель с 1 января 2021 года является основанием для исчисления земельного налога. На данные участки не будет распространяться освобождение <*>.

Земельный налог исчисляется с применением ставки по фактическому функциональному использованию. При этом уплата налога не узаконивает самовольное занятие земли <*>.

Период исчисления земельного налога в таком случае — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого земельные участки использовались с нарушением установленного порядка, по последнее число месяца (включительно) устранения нарушения <*>.

Предусматривается, что исчисленный земельный налог не включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли <*>.

Отмена обязанности применять понижающие коэффициенты к ставке при наличии на земле капстроения, возведенного после 01.01.2019 

С 01.01.2021 организации вправе применять понижающие коэффициенты (0,2; 0,4; 0,6; 0,8) к ставке земельного налога, если на земельном участке расположено новое капстроение, возведенное после 01.01.2019. До 1 января 2021 года применение таких коэффициентов было их обязанностью <*>.

Установление порядка неприменения увеличивающего коэффициента к ставке по решениям местных органов власти 

Согласно абз. 2 и 5 п. 11 ст. 241 НК-2021 на организации, которым решением Президента Республики Беларусь изменен установленный законодательством срок уплаты налогов, и организации, признанные в соответствии с законодательством экономически несостоятельными (банкротами), а также находящиеся в процессе ликвидации, не распространяются решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога. Установлен период, когда при возникновении таких обстоятельств в течение налогового периода земельный налог по увеличенным ставкам не исчисляется. Так, увеличивающий коэффициент к ставке земельного налога не применяется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения обстоятельств, а при утрате данных обстоятельств налог исчисляется с установленным увеличением с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты обстоятельств <*>.

Организации вносят соответствующие изменения и дополнения в декларацию по земельному налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имели место указанные обстоятельства <*>.

Установление порядка определения площади земельного участка, занятого объектом строительства 

Земельный налог, исчисленный за земельные участки, занятые объектами незавершенного капстроительства (кроме сверхнормативных объектов), отражается в бухучете на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» <*>. Зачастую на практике при исчислении налога возникали проблемы с порядком определения площади земельного участка, занятого объектом строительства, если на земле находятся несколько зданий, одно из которых строящееся. По разъяснению Минстройархитектуры, площадь земли, занимаемая при строительстве объекта, в таком случае должна быть указана в проектной документации.

В НК-2021 закрепляется следующий порядок определения площади земли под строящимся объектом <*>:

— по вновь предоставленному земельному участку для строительства нового объекта (объектов) — исходя из его площади, указанной в решении уполномоченного госоргана, которое является основанием для возникновения или перехода права на землю;

— по ранее предоставленному земельному участку в случае возведения на нем нового объекта (объектов) — исходя из площади земли под застройкой в соответствии с подтверждающими документами.

Корректировки в приложении 5 к НК

 До 01.01.2021 земельные участки, которые приходятся на изолированные помещения автотранспорта (гаражи-стоянки), машино-места в многоквартирных жилых домах, относились к общественно-деловой зоне. Исходя из налоговой базы и ставки по этой зоне исчислялся земельный налог <*>.

С 1 января 2021 года земельные участки для размещения таких объектов относятся к жилой многоквартирной зоне. Теперь при расчете земельного налога по ним будут использоваться налоговая база и ставка, как и по самим многоквартирным жилым домам <*>.

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex