С 01.01.2024 вступили в силу изменения по периоду отражения хозяйственных операций в бухучете и для целей НДС. Рассмотрим, на что нужно обратить внимание в бухгалтерском и налоговом учете при оказании услуг.

1. Дата оказания услуг в бухучете

В бухучете стоимость оказанных услуг включается у исполнителя в доходы на основании первичного учетного документа (ПУД), например акта об оказании услуг (п. 1 ст. 10 Закона о бухучете).

Обязательным реквизитом ПУД является дата его составления (абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 10 Закона о бухучете).

ПУД оформляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее совершения (п. 4 ст. 10 Закона о бухучете).

С 2019 г. в бухучете постановлением N 55 устанавливалась зависимость даты отражения стоимости услуги от вида услуги, а также сроков и условий, предусмотренных договором оказания услуги (см. таблицу).

Таблица

Дата оказания услуг в бухучете до 2024 г.

Услуга	Условие	Дата оказания	НПА
Услуга, потребляемая в процессе оказания	По договорам, превышающим один месяц	Последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги	Абзац 2 подп. 1.1.1 постановления N 55
	По договорам, срок которых не превышает одного месяца	Последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги	Абзац 3 подп. 1.1.1 постановления N 55
Услуга (этапы услуги), потребляемая после ее завершения	При указании в ПУД дня завершения оказания услуги (этапа услуги), если такое указание предусмотрено договором, заключенным заказчиком и исполнителем в письменной форме	День завершения оказания услуги (этапа услуги), указанный в ПУД	Абзац 2 подп. 1.1.2 постановления N 55
	При указании в ПУД дня завершения приемки услуги (этапа услуги), если такое указание предусмотрено договором, заключенным заказчиком и исполнителем в письменной форме	День завершения приемки услуги (этапа услуги), указанный в ПУД	Абзац 3 подп. 1.1.2 постановления N 55
	При отсутствии информации о дне завершения оказания услуги (этапа услуги) или дне завершения приемки услуги (этапа услуги)	День составления ПУД	Абзац 4 подп. 1.1.2 постановления N 55

При этом определяющим моментом была дата окончательного оформления ПУД. Если в отчетном периоде, к которому относилась дата оказания услуги, ПУД отсутствовал либо содержал не все обязательные сведения, то в таком отчетном периоде хозяйственная операция не отражалась в бухучете (ч. 2 подп. 2.3 разъяснения N 15-1-5/105/2-2-10/00891).

В целях выполнения принципов начисления, соответствия доходов и расходов, преобладания экономического содержания принято постановление N 79. Им с 01.01.2024 устанавливается порядок отражения хозяйственной операции исходя из даты фактического совершения хозяйственной операции.

Так, отражение оказанной в отчетном месяце услуги, оформление которой завершено ПУД в месяце, следующем за месяцем ее оказания (п. 1, 3 и 4 постановления N 79):

— до предельной даты, отражают в бухучете в отчетном месяце;

— после предельной даты, отражают в бухучете в порядке, установленном для исправления ошибок НСБУ N 80.

Под предельной датой понимается дата утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц, если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность, или дата, установленная положением об учетной политике организации, если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность.

Поскольку постановление N 55, регламентирующее даты совершения хозяйственных операций, с 01.01.2024 утратило силу, дата оказания услуг устанавливается исходя из условий признания выручки от оказания услуг согласно п. 18 Инструкции N 102:

— сумма выручки может быть определена;

— организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

— степень готовности или завершенность услуги на отчетную дату может быть определена;

— расходы, которые произведены при оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения услуги, могут быть определены.

Выручка от оказания услуги с длительным циклом оказания может быть признана в бухгалтерском учете по мере готовности услуги и приемки заказчиком отдельных этапов или по завершении оказания услуги в целом. Если невозможно определить на отчетную дату степень готовности услуги с длительным циклом оказания, выручка признается в бухгалтерском учете по завершении оказания такой услуги в целом (ч. 1 и 3 п. 20 Инструкции N 102).

С учетом того что ПУД оформляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее совершения (п. 4 ст. 10 Закона о бухучете), выручка от оказания услуги в бухучете отражается на дату составления акта.

Если услуга потребляется в процессе оказания (жилищно-коммунальные, медицинские, туристические и др.), то акт оформляется на последний календарный день каждого месяца и на день завершения оказания услуги.

О том, что еще нужно учесть при отражении услуг, читайте в ilex.