Новогодние декорации и конструкции в торговых залах в 2023 г.

Торговая организация в период новогодних праздников с ноября 2023 г. по январь 2024 г. использует новогодние декорации и конструкции многоразового использования в торговых залах. Некоторые из данных активов учитываются в составе основных средств. Иные — в составе отдельных предметов. Отдельные были приобретены в 2023 г.

В связи со вступлением в силу НСБУ N 64 как учитывать активы, приобретенные в 2023 г.? Как учитывать амортизацию (износ) по новогодним декорациям и конструкциям в торговых залах? Ответы на эти вопросы читайте в материале.

1. Учет активов, приобретенных в 2023 г.

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания (п. 4 Инструкция N 26):

— активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

— организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

— активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

— организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

— первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Инструкция N 26 не применяется в отношении запасов (абз. 3 п. 3 Инструкция N 26).

Запасы — активы, от использования (реализации) которых организация предполагает получение экономических выгод в течение периода не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, а также специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь.

Обычный операционный цикл — установленный положением об учетной политике организации период времени с момента поступления запасов для использования (реализации) до момента их реализации или реализации новых запасов (выполнения работ, оказания услуг), для производства которых (выполнения работ, оказания услуг) они были использованы (абз. 2 подп. 2.1 НСБУ N 64).

Таким образом, приобретенные в 2023 г. новогодние декорации и конструкции относятся:

— к основным средствам, если организацией предполагается получение экономических выгод в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

— запасам, если организацией предполагается получение экономических выгод в течение периода продолжительностью не более 12 месяцев.

2. Учет новогодних декораций и конструкций, отнесенных в состав основных средств

Выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам) осуществляет комиссия по проведению амортизационной политики в организации (п. 1 приложения 1 к Инструкции N 37/18/6).

Результаты работы данной комиссии оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на Положение об учетной политике и соответствующие ПУД (ч. 2 п. 6 Инструкции N 37/18/6).

Форма протокола комиссии организации по амортизационной политике не установлена законодательством и разрабатывается организацией самостоятельно.

При классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств (приложение к постановлению N 161).

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 4, 5 п. 11 Инструкции N 26).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению N 23 (п. 9 Инструкции N 26).

В бухгалтерском учете организации необходимо отразить следующие записи в отношении новогодних декораций и конструкций, приобретенных в 2023 г., если они относятся в состав основных средств:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражены фактические затраты, связанные с приобретением новогодних декораций и конструкций	08 «Вложения в долгосрочные активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Отражается сформированная первоначальная стоимость новогодних декораций и конструкций	01 «Основные средства»	08 «Вложения в долгосрочные активы»
Отражено перенесение стоимости новогодних декораций и конструкций путем начисления амортизации в соответствии с Инструкцией N 37/18/6	44 «Расходы на реализацию»	02 «Амортизация основных средств»

3. Амортизация новогодних декораций и конструкций, отнесенных в состав основных средств

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств.

Счет 02 применяется также для обобщения информации об обесценении основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по дебету счетов 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (п. 7 Инструкции N 50).

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции N 37/18/6)).

Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах и утверждаются комиссией.

Выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы или суммы закрепляется положением об учетной политике организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит.

Норма амортизации рассчитывается в процентах с двумя знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации — не менее чем с шестью знаками после запятой.

При сезонном использовании амортизируемых объектов в предпринимательской деятельности годовая сумма амортизационных отчислений включается в затраты на производство и расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы за период эксплуатации данного объекта в году (п. 29 — 32 Инструкции N 37/18/6).

Распределение месячных норм (сумм) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонном характере работы организации исходя из годовой нормы (суммы) амортизации и длительности срока (количества месяцев) эксплуатации в течение года, утверждение сезонных месячных норм осуществляет комиссия организации по проведению амортизационной политики (п. 10 приложение 1 к Инструкции N 37/18/6).

Таким образом, по общему правилу начисление амортизации по объектам сезонного использования и включение ее в затраты производится за период эксплуатации данного объекта в году. В месяцах, в которых основные средства не используются, амортизация не начисляется.

При этом следует учитывать, что с 01.01.2023 п. 1 Инструкции N 37/18/6 дополнен ч. 2: Инструкция N 37/18/6 может не применяться в отношении принимаемых с 01.01.2023 к бухгалтерскому учету в качестве основных средств инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования), если порядок начисления амортизации этих основных средств установлен положением об учетной политике организации.

Таким образом, в отношении отнесенных в 2023 г. в состав основных средств новогодних декораций и конструкций, относимых к инвентарю, организация вправе:

— применять общеустановленный порядок начисления амортизации;

— в целях упрощения учетной работы с 2023 г. положением об учетной политике установить порядок начисления амортизации таких активов. В таком случае Инструкция N 37/18/6 не будет применяться в отношении таких активов, принимаемых с 01.01.2023 к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Порядок начисления амортизации инвентаря может быть установлен в учетной политике любой. Для удобства организация может применять и порядок начисления амортизации, который применялся ею в отношении отдельных предметов в составе средств в обороте до 2023 г. Например:

— стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) амортизируется с отнесением сумм амортизации на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров — в размере 50% стоимости основных средств — при вводе их в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости этих основных средств по цене возможного использования) — при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

— стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) сезонного использования амортизируется с отнесением сумм амортизации на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров — равными частями за период эксплуатации данных основных средств в году. Стоимость основного средства, приходящаяся на текущий год, определяется делением его стоимости (за вычетом предполагаемой цены возможного использования этих основных средств в конце срока эксплуатации) на установленный комиссией организации срок полезного использования основного средства в годах;