С 2023 г. декларация по налогу при УСН изложена в новой редакции с учетом изменений, внесенных в порядок исчисления данного налога. На условном примере рассмотрен образец заполнения первой в 2023 г. декларации по налогу при УСН.

Ситуация

ООО «Акация» (УНП 100000000, г. Минск, пер. Промышленный, 289В) состоит на учете в инспекции МНС по Заводскому району г. Минска (код 102). Учредителями ООО являются физические лица — граждане Республики Беларусь.

Организация в 2023 г. применяет УСН, учет ведет в Книге при УСН без ведения бухучета (п. 1 и 2 ст. 333 НК).

Основной вид деятельности — оптовая торговля одеждой (код 46421). Кроме того, организация сдает собственное помещение в аренду (код 68200). В учетной политике отражено решение признавать денежные средства, указанные в ч. 1 подп. 2.1.6 ст. 324 НК, внереализационными доходами согласно подп. 3.43 ст. 174 НК и включать их в валовую выручку для налога при УСН (ч. 4 подп. 2.1.6 ст. 324 НК).

За период с 01.01.2023 по 31.03.2023 получены следующие доходы (условно):

— выручка от оптовой торговли одеждой — 200 000,00 руб.;

— доход от сдачи помещения в аренду — 8600,00 руб.;

— сумма возмещения приобретенных коммунальных услуг по помещению, которые оплачены арендатором на расчетный счет организации сверх арендной платы, — 600,00 руб.;

— сумма денежных средств, полученных в качестве беспроцентного займа от учредителя организации на срок 1 год, — 10 000,00 руб.;

— стоимость безвозмездно полученного от другой организации товара — 240,00 руб., в том числе НДС 40,00 руб.;

— суммы возмещения стоимости питания, приобретенного организацией для своих работников, — 100,00 руб.;

— стоимость товара, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации — 50,00 руб.

В январе 2023 г. организации возвращен товар на сумму 200,00 руб., который был отгружен покупателю в период применения УСН в декабре 2022 г. и выручка от реализации которого была учтена в налоговой базе налога при УСН в IV квартале 2022 г.

Численность работников организации в среднем за январь — март 2023 г. составила 10 чел.

Пояснения к заполнению

В декларации заполняются только те разделы и приложения, для которых у организации имеются сведения (п. 3 Инструкции N 2).

В рассматриваемой ситуации в декларации по налогу при УСН за I квартал 2023 г. организации необходимо заполнить раздел I «Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения» и раздел III «Другие сведения». Для заполнения раздела II «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки», а также приложения к декларации «Сведения о размере и составе использованных льгот» у организации нет данных.

Стоимостные показатели декларации отражаем в рублях с точностью два знака после запятой (п. 5 Инструкции N 2).

На титульном листе декларации указываем общие сведения об организации: наименование и код инспекции МНС, в которой она состоит на учете, УНП, наименование и местонахождение организации, сведения об ответственном лице и др.

Кроме того, в графе «ОКЭД» проставляем коды видов деятельности в соответствии с ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности». Первая позиция — это основной вид деятельности. В данном случае ставим код 46421. Вторая и третья позиции — второстепенные виды деятельности. В нашем случае во второй позиции проставляем код 68200 (ч. 1 п. 11 Инструкции N 2).

Признаки представления декларации, а также осуществления производственной деятельности в рассматриваемой ситуации не отмечаем (подп. 8.2, п. 11-1 Инструкции N 2).

В разделе I «Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения» декларации отражаем налоговую базу и налог при УСН, рассчитанные нарастающим итогом с начала года (п. 1 ст. 328 НК, п. 100 Инструкции N 2).

В строке 1 «Налоговая база — всего (строка 1.1 + строка 1.2 + строка 1.3), в том числе для исчисления» раздела I декларации рассчитывается общая сумма валовой выручки: сумма выручки от реализации товаров и внереализационных доходов. Значение данного показателя складывается из сумм, отраженных в строках 1.1 — 1.3 раздела I декларации согласно применяемым ставкам налога при УСН (п. 1 ст. 328 НК, абз. 2 п. 100 Инструкции N 2).

Примечание
С 01.01.2023 все плательщики налога при УСН применяют кассовый принцип отражения выручки (дохода), т.е. по мере оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (возмещения расходов и поступления иных сумм, составляющих выручку), в том числе получения предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, даты осуществления возмещаемых расходов (ч. 2 п. 3 ст. 328 НК).

С 2023 г. применяется одна общая ставка налога при УСН в размере 6%, а ставка налога 16% исключена. При этом в период по 31.12.2023 продолжают действовать пониженные ставки налога при УСН в размерах 1% и 2% для субъектов Оршанского района (ст. 329 НК, подп. 4.1 Указа N 506).

В данном случае организация не применяет пониженные ставки, поэтому сумму налоговой базы отражаем в строке 1.1, а строки 1.2 и 1.3 не заполняем (абз. 2 — 4 п. 100 Инструкции N 2).

Сумма налоговой базы для строки 1.1 складывается из следующих показателей хозяйственной деятельности организации (ч. 1 п. 3, ч. 1 п. 6 ст. 328 НК):

— выручка от оптовой торговли одеждой — 200 000,00 руб.;

— доход от сдачи помещения в аренду — 8600,00 руб. (подп. 5.3 ст. 328 НК);

— сумма возмещения коммунальных услуг, полученных от арендатора и включенных в валовую выручку в составе прочих внереализационных доходов, — 600,00 руб. (абз. 3 ч. 3 п. 6 ст. 328, подп. 3.43 ст. 174 НК);

— стоимость безвозмездно полученного от другой организации товара — 240,00 руб. (подп. 3.7 ст. 174 НК);

— стоимость товара, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, — 50,00 руб. (ч. 1 п. 6, абз. 2 ч. 1 п. 8 ст. 328, подп. 3.13 ст. 174 НК).

Сумма денежных средств, полученных в качестве беспроцентного займа от учредителя (10 000,00 руб.), а также сумма возмещения стоимости питания, приобретенного организацией для своих работников (100,00 руб.), не включаются в налоговую базу и, соответственно, не отражаются в разделе I декларации (абз. 2 п. 100 Инструкции N 2, п. 1, подп. 2.14 и п. 6 ст. 328 НК).

Примечание
При получении сумм займов, а также сумм возмещений, поименованных в п. 2 ст. 328 НК, организация не утрачивает право на УСН (ч. 1, абз. 2 ч. 3 подп. 2.1.6 ст. 324 НК).

Общая сумма налоговой базы по строке 1 «Налоговая база — всего (строка 1.1 + строка 1.2 + строка 1.3), в том числе для исчисления» и строке 1.1 «налога по ставке 6%» раздела I декларации составила 209 490,00 руб. (200 000,00 + 8600,00 + 600,00 + 240,00 + 50,00).

В строке 2 «Сумма налога нарастающим итогом — всего (строка 2.1 + строка 2.2 + строка 2.3), в том числе» раздела I декларации определяем общую сумму исчисленного налога при УСН. Она также складывается из показателей строк 2.1 — 2.3 соответственно применяемым ставкам налога.

В строке 2.1 «по ставке 6% (строка 1.1 x 6 / 100)» указываем налог при УСН, исчисленный в сумме 12 569,40 руб. (209 490,00 х 6%). По строке 2 раздела I декларации общая сумма налога составляет ту же величину, т.к. другие ставки в данном случае не применяются.

В строке 3 «Уменьшение суммы налога» раздела I декларации отражаем сумму, на которую уменьшается исчисленный налог при УСН в связи с возвратом товаров, выручка от реализации которых была учтена в период по 31.12.2022 (абз. 5 п. 100 Инструкции N 2, подп. 3.1 ст. 331 НК).

В данном случае организации возвращен товар на сумму 200,00 руб., выручка от реализации которого облагалась в 2022 г. по ставке 6%. Уменьшение налога составило 12,00 руб. (200,00 х 6%).

В связи с тем, что в рассматриваемой ситуации организация не применяет льготы по налогу при УСН, строка 4 «Сумма налога, от уплаты которой плательщик освобожден» раздела I декларации не заполняется ( абз. 6 — 8 п. 100 Инструкции N 2).

В строке 5 «Сумма налога нарастающим итогом, подлежащая уплате (возврату) (строка 2 — строка 3 — строка 4)» раздела I декларации определяем сумму налога при УСН, подлежащую уплате за отчетный квартал. Она составила 12 557,40 руб. (12 569,40 — 12,00 — 0).

Строку 6 «Сумма налога по налоговой декларации (расчету) за предшествующий отчетный период (строка 5 налоговой декларации (расчета) за предшествующий отчетный период)» раздела I декларации пропускаем, т.к. в нашем случае заполняется декларация за первый отчетный период в календарном году.

В строке 7 «Сумма налога к уплате (возврату) (строка 5 — строка 6)» раздела I декларации отражаем сумму налога при УСН, подлежащую уплате за I квартал 2023 г., — 12 557,40 руб.

Данную сумму налога при УСН необходимо уплатить в срок не позднее 26.04.2023. Срок уплаты переносится, т.к. 22.04.2023 выпадает на субботу, а 24.04.2023 и 25.04.2023 — нерабочие дни (ч. 7 ст. 4 НК; абз. 4 подп. 2.2.2, абз. 5 п. 3 Указа N 157; постановление N 739).

В разделе III «Другие сведения» декларации отражаем справочную информацию (подп. 101 Инструкции N 2):

— в строке 1 «Численность работников в среднем с начала года по отчетный период включительно в целом по организации, чел.» указываем численность работников в среднем за январь — март 2023 г. — 10 чел. Данный показатель рассчитывается в порядке, установленном абз. 2 — 7 п. 2 ст. 326 НК;

— строке 2 «В текущем календарном году бухгалтерский учет ведется (пометить Х)» знак «Х» не проставляем, т.к. организация бухучет не ведет.

Строку 3 «Размер уставного фонда организации при наличии в налоговом периоде иностранной организации — учредителя (участника), руб., в том числе» также не заполняем, т.к. учредителями ООО являются физические лица (граждане Республики Беларусь). При наличии в календарном году иностранной организации — учредителя (участника) данная строка заполняется в декларации за последний отчетный период календарного года.

Примечание
С 01.01.2023 установлена обязанность представлять декларацию по налогу при УСН при отсутствии объектов налогообложения в налоговом периоде. Если объекты для налога при УСН отсутствуют в 2023 г. — организация обязана представить пустую декларацию за январь — декабрь 2023 г. не позднее 22.01.2024 (абз. 5 ч. 3 п. 2 ст. 40 НК).

Заполненный образец декларации по налогу при УСН в MS-Excel смотрите в ilex.