Для проведения оценки и учета приобретенных и эмитированных банком облигаций их необходимо классифицировать в определенные категории, одна из которых — ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости. Рассмотрим, как определяется амортизированная стоимость облигаций при их классификации в эту категорию ценных бумаг.

1. Классификация банком облигаций при их признании

При первоначальном признании банк должен классифицировать как приобретенные, так и эмитированные облигации в соответствии с гл. 4 МСФО (IFRS) 9. В основу классификации положен метод последующей оценки стоимости ценных бумаг. Одной из категорий, в которую банк может классифицировать облигации, является категория ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости.

Согласно МСФО (IFRS) 9 облигации, приобретенные банком, классифицируются банком в группу ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, исходя из (п. 4.1.1 МСФО (IFRS) 9):

a) бизнес-модели, используемой банком для управления финансовыми активами, и

б) характеристик финансового актива, связанных с предусмотренными договором денежными потоками.

Приобретенные банком облигации, оцениваемые по амортизированной стоимости, должны соответствовать следующим обоим параметрам (п. 4.1.2 МСФО (IFRS) 9):

1. Облигации удерживаются в рамках бизнес-модели, целью которой является получение предусмотренных условиями выпуска облигаций денежных потоков (т.е. удерживание облигаций до погашения).

2. Денежные потоки являются исключительно выплатами в указанные даты основной суммы облигации и процентов по ней.

Эмитированные банком облигации классифицируются в категорию ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, если они в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 не должны быть оценены по справедливой стоимости через прибыль или убыток (п. 4.2.1 (а) МСФО (IFRS) 9).

Порядок принятия решений по признанию ценных бумаг банк определяет в ЛПА с учетом положений МСФО (IFRS) 9 (ч. 1 п. 4 Инструкции N 52).

2. Первоначальная и последующая оценка облигаций

Оценку облигаций банк производит:

— в момент их первоначального признания (первоначальная оценка);

— на протяжении периода признания облигаций в балансе банка до момента их выбытия (последующая оценка).

Исходя из проведенной классификации облигаций согласно МСФО (IFRS) 9 определяются требования к их оценке при первоначальном признании и к последующей оценке (ч. 1 — 4 п. 9, п. 16 Инструкции N 52, п. 5.1.1, 5.2.1 МСФО (IFRS) 9).

В соответствии с МСФО (IFRS) 9 при первоначальном признании ценных бумаг банк должен оценивать возникающие финансовые активы (приобретенные банком облигации других эмитентов) или финансовые обязательства (облигации, эмитированные банком) по справедливой стоимости, наилучшим подтверждением которой, как правило, является цена сделки (п. 5.1.1 МСФО (IFRS) 9, п. B5.1.2A приложения В к МСФО (IFRS) 9).

При этом положениями  Инструкции N 52 установлены требования к учету операционных затрат, которые непосредственно связаны с приобретением, эмиссией, продажей эмитируемых облигаций и увеличивают (уменьшают) цену их приобретения (цену размещения (продажи)).

К таким операционным затратам относятся вознаграждения и комиссии, уплаченные агентам, консультантам, брокерам, дилерам, фондовым биржам, и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением облигаций, эмиссией (выдачей), продажей эмитируемых (выдаваемых) облигаций. При этом к операционным затратам не относятся премии, скидки по облигациям (ч. 5 п. 9 Инструкции N 52).

Первоначальное признание облигаций, учитываемых по амортизированной стоимости, банк осуществляет (ч. 1 — 4 п. 9 Инструкции N 52):

— приобретенных облигаций — по цене их приобретения, увеличенной на сумму операционных затрат;

— эмитированных (выданных) облигаций — по цене их размещения (продажи), уменьшенной на сумму операционных затрат.

Примечание

Цена приобретения — сумма денежных средств, уплаченных за облигацию, включая накопленный по ней процентный доход.

Цена размещения (продажи) — сумма денежных средств, полученных за эмитированную (выданную) облигацию при размещении (выдаче), продаже, включая накопленный по ней процентный доход (абз. 11, 12 ч. 1 п. 2 Инструкции N 52).ё

Операционные затраты по приобретенным облигациям, учитываемым по амортизированной стоимости:

— увеличивают цену приобретения облигаций (ч. 2 п. 9 Инструкции N 52);

— не увеличивают цену приобретения облигаций если сумма операционных затрат не может быть надежно определена на дату принятия облигаций к бухучету (операционные затраты признаются в составе соответствующих расходов по операциям с ценными бумагами исходя из вида операции, характера и экономической сущности расходов в соответствии с Инструкцией N 125) (ч. 7 п. 9 Инструкции N 52).

Операционные затраты по эмитированным (выданным) облигациям, учитываемым по амортизированной стоимости, уменьшают цену размещения (продажи) ценных бумаг (ч. 3 п. 9 Инструкции N 52).

Исходя из проведенной банком классификации облигаций в категорию ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, их последующая оценка производится, соответственно, по амортизированной стоимости (п. 16 Инструкции N 52).

3. Расчет амортизированной стоимости облигаций читайте в ilex.