Определение момента фактической реализации является важным элементом в исчислении НДС и позволяет определить, в каком отчетном периоде необходимо исчислить и уплатить налог, а также сколько ЭСЧФ и в какие сроки их нужно выставить. Определение момента фактической реализации зависит от точного установления даты, которая является днем отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси иностранными организациями определение момента фактической реализации имеет свои особенности, которые следует учитывать белорусским организациям.

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Беларуси, признается, за исключением случая, установленного ч. 2 п. 29 ст. 121 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное положение применяется также в отношении сумм увеличения налоговой базы, определяемой согласно п. 39 ст. 120 НК (ч. 1 п. 29 ст. 121 НК).

 Пример 1

Белорусская организация 27.04.2022 произвела предоплату в размере 100% резиденту Грузии за оказание юридических услуг. Акт оказанных услуг датирован 20.05.2022. Какая дата является моментом фактической реализации для целей исчисления НДС по ст. 114 НК?

Моментом фактической реализации признается дата авансового платежа, т.е. 27.04.2022.

 Пример 2

Белорусская организация (заказчик) заключила договор с резидентом Турции (исполнитель) на оказание дизайнерских услуг. Акт оказанных услуг подписан в мае 2022 г., оплата оказанных услуг не производилась. Следует ли белорусской организации исчислять НДС?

Нет. Поскольку отсутствует факт оплаты (иное прекращение обязательств) оказанных услуг, то исчислять НДС не следует (п. 1 ст. 114, подп. 1.4 ст. 117, ч. 1 п. 29 ст. 121 НК).

 Пример 3

Белорусская организация (заказчик) заключила договор с резидентом Китая (исполнитель) на оказание услуг по проведению тренингов в дистанционной форме. Предоплата за услуги произведена 05.04.2022, оплата — 19.05.2022. Акт оказанных услуг датирован 16.05.2022. Какая дата является моментом фактической реализации для целей исчисления НДС по ст. 114 НК?

Моментом фактической реализации признаются дата авансового платежа и дата оплаты, т.е. 05.04.2022 и 19.05.2022 соответственно.

Обязательство может быть прекращено не только оплатой. Способы прекращения обязательств указаны в гл. 26 ГК.

 Пример 4

Иностранная организация оказала белорусской организации услугу, местом реализации которой является территория Беларуси. 24.05.2022 сторонами подписан акт оказанных услуг. 31.05.2022 стороны заключили соглашение об отступном, согласно которому белорусская организация должна отгрузить товары иностранной организации. Товары отгружены 05.06.2022. Какая дата является моментом фактической реализации услуг иностранной организацией?

По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (в частности, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 380 ГК). Надо отметить, что само по себе заключение соглашения о предоставлении отступного не прекращает обязательство должника. Обязательство прекращается только в момент исполнения соглашения должником, т.е. при фактическом предоставлении отступного.

Таким образом, моментом фактической реализации услуг иностранной организацией является дата исполнения соглашения об отступном, т.е. дата отгрузки товаров белорусской организацией.

 Пример 5

Белорусская организация 28.04.2022 отгрузила продукцию иностранной организации, которая оказала белорусской организации услугу, местом реализации которой является территория Беларуси. 20.05.2022 сторонами подписан акт оказанных услуг. 06.06.2022 стороны заключили соглашение о зачете взаимных требований. Какая дата является моментом фактической реализации услуг иностранной организацией?

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны (п. 1 ст. 381 ГК).

Таким образом, моментом фактической реализации услуг иностранной организацией является дата соглашения о зачете взаимных требований.

Для целей п. 29 ст. 121 НК удержание сумм налогов покупателем (заказчиком), признаваемым налоговым агентом в Беларуси, не является прекращением обязательств перед иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Беларуси (ч. 3 п. 29 ст. 121 НК).

 Пример 6

Иностранная организация оказала белорусской организации услугу, местом реализации которой является территория Беларуси. Стоимость услуги — 4000 долл. США, белорусская организация перечислила вознаграждение за вычетом налога на доходы (3400 долл. США). Является ли удержание налога на доходы прекращением обязательства перед иностранной организацией?

Продолжение статьи читайте в ilex.