Как быть ИП, применявшим до 2023 г. УСН

Для начала следует отметить, что для ИП сохраняются следующие режимы налогообложения:

— общий порядок налогообложения, предусматривающий уплату подоходного налога с физлиц (гл. 18 НК);

— система уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физлиц (далее — единый налог) (гл. 33 НК).

Если ни одна из указанных систем налогообложения в силу специфики предпринимательской деятельности не является для ИП привлекательной, то таким плательщикам следует задуматься о регистрации юридического лица либо постановки на учет в качестве «самозанятого».

Справочно
Для юридических лиц, за исключением организаций, обозначенных в п. 2 ст. 324 НК, при соблюдении критериев по выручке и численности сохранено право применения УСН (п. 1 ст. 324 НК).

При выборе оптимальной системы налогообложения ИП следует учитывать, что каждая система имеет свои ограничения и особенности, а также для каждой системы определен отдельный порядок перехода на ее применение. Рассмотрим более подробно каждый из них.

Общая система налогообложения, предусматривающая уплату подоходного налога с физлиц

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога определен в гл. 18 НК и предусматривает уплату налога из доходов ИП, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (т.е. разница между выручкой и фактически понесенными затратами).

Обратите внимание!
С 01.01.2023 для ИП увеличена ставка подоходного налога с 16 до 20% (п. 3 ст. 214 НК).

В случае выбора данной системы налогообложения уведомлять налоговый орган о переходе на общую систему налогообложения не требуется. Так, по деятельности, по которой ИП приняли решение исчислять подоходный налог, достаточно в срок не позднее 20.04.2023 представить в налоговый орган декларацию по подоходному налогу за I квартал 2023 г. (п. 3 ст. 217 НК).

Срок представления налоговой декларации по подоходному налогу — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ч. 2 ст. 207 НК, п. 3 ст. 217 НК).

Уплата подоходного налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 4 ст. 217 НК).

ИП, избравшие общий порядок налогообложения с уплатой подоходного налога, также вправе признать себя плательщиками налога на добавленную стоимость (далее — НДС). В данном случае такие ИП обязаны в срок не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется исчисление НДС, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о принятом решении об уплате НДС. Такое уведомление должно быть представлено по форме, установленной в приложении 39-4 к постановлению N 2, в письменном либо электронном виде (ч. 1, 4 подп. 1.3 ст. 113 НК).

Справочно
НК предусмотрена возможность отменить ранее принятое решение о добровольном признании ИП плательщиком НДС. Для этого ИП требуется не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем, указанным в ранее представленном уведомлении, направить в налоговый орган уведомление об отмене ранее принятого решения. Форма такого уведомления установлена в приложении 39-5 к постановлению МНС N 2 (ч. 3 подп. 1.3 ст. 113 НК).

При этом следует учитывать, что если выручка ИП, применяющих общую систему налогообложения без уплаты НДС, нарастающим итогом с начала года превысит 500 000 бел. руб. (без учета налогов и сборов), то такие ИП начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения такого превышения, будут признаваться плательщиками НДС. Представлять уведомление о признании себя плательщиками НДС в таком случае не требуется (ч. 1 подп. 1.1, абз. 2 п. 2 ст. 113 НК).

ИП, перешедшие на общий порядок налогообложения с уплатой НДС, признаются избравшими отчетным периодом НДС месяц или квартал по факту подачи ими в установленный срок декларации по НДС за соответствующий отчетный период (месяц или квартал) (ч. 1 п. 4 ст. 127 НК).

Особый режим налогообложения с уплатой единого налога

Порядок налогообложения единым налогом определен в гл. 33 НК и заключается в уплате налога исходя из осуществляемых ИП видов деятельности по фиксированным ставкам.

При выборе данного режима следует учитывать, что область применения единого налога значительно ограничена, т.е. не каждый ИП вправе перейти на данную систему налогообложения.

Так, плательщиками единого налога признаются ИП, оказывающие потребителям определенные виды услуг (работ) (ст. 334 НК, п. 1 ст. 337 НК).

При этом под термином «потребитель» понимается физлицо, имеющее намерение заказать или приобрести либо заказывающее, приобретающее или использующее товары (работы, услуги) исключительно для личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (абз. 5 ст. 335 НК).

Таким образом, если по договору оказания услуг (выполнения работ) заказчиком услуг (работ) является юридическое лицо (организация), в таком случае ИП не вправе применять особый режим налогообложения, предусматривающий уплату единого налога.

Также, необходимо отметить, перечень таких работ (услуг), которые вправе осуществлять ИП с уплатой единого налога, ограничен и определен п. 1 ст. 337 НК.

Справочно
С 01.01.2023 данный перечень существенно сокращен. Так, из объектов обложения единым налогом исключены, в частности, техническое обслуживание и ремонт автомобилей, предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты, деятельность по чистке и уборке, репетиторство и др. (п. 1 ст. 337 НК).
Кроме того, ИП не вправе применять единый налог по видам деятельности, являющимся объектами налогообложения единым налогом для физлиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предусмотренным подп. 3.1 ст. 337 НК (абз. 9 подп. 2.7 ст. 336 НК).

ИП, принявшие решение перейти на уплату единого налога, обязаны не позднее рабочего дня, предшествующего дню начала осуществления деятельности, представить в налоговый орган декларацию по единому налогу (ч. 2 п. 26 ст. 342 НК).

Произвести уплату единого налога по фиксированным ставкам также необходимо до начала осуществления деятельности в следующем порядке (п. 1 ст. 343 НК):

за первый месяц осуществления деятельности — не позднее рабочего дня, предшествующего дню начала осуществления такой деятельности;

за последующие месяцы осуществления деятельности — не позднее 1-го числа каждого последующего месяца.

Образование юридического лица

Реорганизация ИП в юридическое лицо согласно действующему законодательству невозможна. Таким образом, ИП, принявшие решение осуществлять предпринимательскую деятельность в качестве юридического лица, обязаны пройти установленную процедуру регистрации.

Порядок такой регистрации определен Положением о регистрации N 1.

Так, юридическое лицо считается зарегистрированным с даты проставления штампа на его уставе и внесения записи о госрегистрации юридического лица в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (абз. 2 ч. 3 п. 23 Положения о регистрации N 1).

После завершения установленной процедуры регистрации организации требуется определиться с системой налогообложения.

Что касается юридических лиц, то за ними, в отличие от ИП, сохранено право применения УСН с уплатой налога от валовой выручки организации (ст. 325, п. 1 ст. 328 НК).

При этом важно отметить, что возможность применения УСН распространяется не на всех юридических лиц. Так, налоговым законодательством установлен запрет на применение УСН в отношении организаций, поименованных в п. 2 ст. 324 НК.

Более того, вновь созданное юридическое лицо вправе применять УСН только в случае, если списочная численность работников организации не превышает 50 человек, а валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года не превышает 2 150 000 бел. руб. (ч. 1 п. 3, подп. 6.4 ст. 327 НК).

В случае соблюдения всех установленных критериев организации, изъявившие желание применять УСН, должны уведомить об этом налоговый орган. Уведомление о переходе на данную систему налогообложения должно быть подано по установленной форме в течение 20 рабочих дней со дня госрегистрации юридического лица (ч. 2 п. 3 ст. 327 НК).

Справочно
Налоговая декларация по налогу при УСН представляется организацией не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 2 ст. 330, п. 1 ст. 332 НК).
Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 2 ст. 330, п. 2 ст. 332 НК).

Если же вновь зарегистрированное юридическое лицо избрало общий порядок налогообложения с уплатой налога на прибыль, то представлять в налоговый орган уведомление не требуется.

В данном случае организация обязана по итогам истекшего отчетного периода представить в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль. Такая декларация представляется плательщиками независимо от наличия либо отсутствия у организации объектов налогообложения (п. 2 ст. 185, ч. 1 п. 6 ст. 186 НК).

Справочно
Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль имеет особенности и определен в п. 6 — 8 ст. 186 НК. Сроки уплаты налога на прибыль установлены в п. 9 ст. 186 НК.

Организации, применяющие общий порядок налогообложения, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее — НДС) (абз. 2 ст. 112 НК).

Уведомлять налоговый орган о признании организации плательщиком НДС не требуется. При этом вновь зарегистрированным организациям важно определить отчетный период, за который ими будут производиться исчисление и уплата НДС.

Так, отчетным периодом по НДС по выбору плательщика (за исключением организаций, указанных в подп. 2.1 — 2.3 ст. 127 НК, признаются календарный месяц или календарный квартал (подп. 2.4 ст. 127 НК).

Вновь зарегистрированные организации, которые изъявили желание производить уплату НДС ежеквартально, обязаны не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их госрегистрации, проинформировать о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет. Форма такого уведомления установлена приложением 39-1 постановления N 2 (подп. 3.2 ст. 127 НК).

Организации, не информировавшие налоговый орган о выборе в качестве отчетного периода календарный квартал либо информировавшие о таком решении с нарушением установленного порядка, в автоматическом порядке для целей НДС признаются избравшими в качестве отчетного периода календарный месяц (ч. 2 подп. 2.4 ст. 127 НК).

Принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (ч. 1 п. 5 ст. 127 НК).

Справочно
Организации представляют в налоговые органы декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 2 ст. 127, п. 1, 2 ст. 136 НК).

Постановка на учет в качестве «самозанятого» лица

Законодательство Республики Беларусь не ограничивает право физлица, зарегистрированного в качестве ИП, на осуществление любой иной не запрещенной законодательными актами деятельности (ст. 17 ГК).

Таким образом, гражданин наряду с предпринимательской деятельностью вправе одновременно стать на учет в качестве «самозанятого» лица и осуществлять иную, предусмотренную для такой категории плательщиков деятельность в статусе физлица. В таком случае гражданину следует производить уплату налогов в отношении предпринимательской деятельности в зависимости от применяемого ИП режима налогообложения (единый налог либо общая система налогообложения с уплатой подоходного налога), а в отношении другой деятельности, осуществляемой в качестве «самозанятого» лица, выбрать один из следующих режимов налогообложения (при соблюдении определенных этими режимами условий) (абз. 3 ст. 334, ч. 3 п. 5 ст. 336, ст. 378 НК):

— уплата единого налога;

— налог на профессиональный доход.

Рассмотрим более подробно каждый из них.

Единый налог для «самозанятых» лиц

Порядок исчисления единого налога для «самозанятых» лиц установлен в гл. 33 НК и заключается (как и в отношении ИП) в уплате налога исходя из осуществляемых физлицами видов деятельности по фиксированным ставкам.

Следует отметить, что перечень видов деятельности, в отношении которых физлицо вправе применять данный режим налогообложения, ограничен и определен в п. 3 ст. 337 НК.

При этом такая деятельность должна осуществляться физлицами самостоятельно, т.е. без привлечения наемных работников (абз. 11 ч. 4 п. 1 ст. 1 ГК).

Физлица, изъявившие желание производить уплату единого налога, обязаны уведомить об этом налоговый орган. Такое уведомление подается по форме, установленной в приложении 13 к постановлению N 100, за каждый месяц осуществления деятельности в письменной форме либо через личный кабинет плательщика (п. 31 ст. 342 НК).

Уведомление о начале осуществления деятельности с уплатой единого налога физлицо обязано подать в срок не позднее дня, предшествующего дню начала осуществления в календарном месяце деятельности. В аналогичный срок физлицу требуется произвести уплату единого налога, расчет которого производит налоговый орган на основании представленного плательщиком уведомления (п. 31, 33 ст. 342, п. 4 ст. 343 НК).

 Пример 1

Физлицо планирует с 1 февраля по 30 апреля 2023 г. осуществлять деятельность репетитора с уплатой единого налога. В данном случае физическое лицо обязано представить уведомление за каждый месяц, в котором планируется осуществление деятельности, и уплатить единый налог по следующим срокам:

не позднее 31 января — за февраль 2023 г.;

не позднее 28 февраля — за март 2023 г.;

не позднее 31 марта — за апрель 2023 г.

На практике могут иметь место ситуации, когда физлицо, уведомившее о начале осуществления деятельности с уплатой единого налога, приняло решение изменить условия ее осуществления (например, изменилось место осуществления, период осуществления, вид деятельности и т.д.). В данной ситуации налоговым законодательством за физлицом закреплена обязанность уведомить налоговый орган о таких изменениях. Письменное уведомление или уведомление через личный кабинет плательщика по установленной форме физлицу необходимо представить в налоговый орган не позднее дня, предшествующего дню таких изменений (ч. 1 п. 40 ст. 342 НК).

Налоговый орган на основании уведомления физлица производит исчисление суммы единого налога, необходимой к доплате (к уменьшению), как разницу между суммой единого налога, исчисленной исходя из новых условий, и уплаченной ранее суммой единого налога. Доплата единого налога в таком случае производится физлицом на основании извещения налогового органа не позднее дня, предшествующего дню изменения этих условий (ч. 1, 2 п. 5 ст. 343 НК).

 Пример 2

Физлицо планирует с 1 февраля по 30 апреля 2023 г. осуществлять деятельность репетитора с уплатой единого налога. Физлицо 31 января представило в налоговый орган уведомления об осуществлении деятельности за каждый месяц. Однако в дальнейшем физлицо приняло решение не осуществлять деятельность в марте 2023 г. В данном случае физлицо обязано в срок не позднее 28 февраля представить уведомление за март 2023 г., в котором уведомить о неосуществлении деятельности в данном периоде.

Налог на профессиональный доход

Порядок исчисления и уплаты налога на профессиональный доход определен гл. 40 НК.

Данная система налогообложения введена в Республике Беларусь с 01.01.2023 и представляет собой уплату налога на профессиональный доход исходя из дохода, полученного физлицом от реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст. 379, п. 1 ст. 381-2 НК).

Плательщиками указанного налога могут являться физлица, осуществляющие виды деятельности по перечню N 851 (ст. 378 НК).

Также вправе применять налог на профессиональный доход физлица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по заказам иных физлиц, в том числе зарегистрированных в качестве ИП, и (или) организаций вне места нахождения заказчика (его филиала, иного обособленного структурного подразделения), территории или объекта, находящихся под контролем заказчика, с использованием для выполнения таких работ (оказания таких услуг) и передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг) сети Интернет (ч. 1 ст. 7 Закона N 230-З).

При выборе данной системы налогообложения следует учитывать, что применение налога на профессиональный доход с осуществлением видов деятельности, по которым физлица одновременно осуществляют предпринимательскую деятельность и зарегистрированы в качестве ИП, не допустимо (письмо МНС от 10.01.2023 N 3-1-13/00078).

 Пример 3

ИП осуществляет деятельность по ландшафтному проектированию. При этом планирует одновременно осуществлять аналогичную деятельность по ландшафтному проектированию в качестве физлица — плательщика налога на профессиональный доход. С учетом того что деятельность осуществляется в качестве ИП, одновременное осуществление такой же деятельности в качестве плательщика налога на профессиональный доход неправомерно.

 Пример 4

ИП осуществляет деятельность по грузоперевозкам. При этом планирует одновременно осуществлять деятельность по ландшафтному проектированию в качестве физлица — плательщика налога на профессиональный доход. С учетом того что ИП и физлицом осуществляются различные виды деятельности, осуществление таких видов деятельности в качестве ИП и плательщика налога на профессиональный доход правомерно.

Физлицо, изъявившее желание применять налог на профессиональный доход, обязано до начала осуществления деятельности (ч. 1 п. 1 ст. 381 НК):

— установить приложение «Налог на профессиональный доход»;

— проинформировать налоговый орган через приложение «Налог на профессиональный доход» о применении налога на профессиональный доход.

Справочно
Порядок использования приложения «Налог на профессиональный доход» установлен постановлением N 433.
Приложение «Налог на профессиональный доход», а также руководство пользователя размещается на официальном сайте МНС.

В случае если заявленная физлицом в приложении «Налог на профессиональный доход» деятельность не будет соответствовать видам деятельности, определенным Совмином, налоговый орган сообщит физлицу о невозможности применения налога на профессиональный доход не позднее дня получения от такого лица информации о применении налога (п. 2 ст. 381 НК).

В ходе осуществления деятельности с применением данного режима налогообложения физлицу не требуется представлять в налоговый орган декларации. Суммы подлежащего к уплате налога будут рассчитываться исходя из сформированных плательщиком чеков автоматически в указанном приложении.

Уплата налога на профессиональный доход осуществляется не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (ст. 381-4, п. 2 ст. 381-7 НК).

Прекращение деятельности ИП

…