С 01.01.2024 произошли изменения в налоговом законодательстве и порядке отражения хозяйственных операций в бухучете. Рассмотрим, как эти изменения повлияли у генподрядчика на порядок отражения в бухучете и исчисления НДС по услугам, оказываемым субподрядчику в рамках договора строительного подряда.

1. Услуги генподрядчика в договоре строительного подряда с субподрядчиком

Под услугами генподрядчика (далее — генуслуги) принято понимать деятельность генподрядчика по обеспечению и координации строительного процесса при выполнении работ с участием субподрядчиков. Конкретный перечень генуслуг по каждому объекту строительства определяется сторонами исходя из условий строительства и устанавливается в договоре строительного подряда (абз. 3 п. 10, абз. 2 ч. 1 п. 30 Правил N 1450; п. 1, ч. 3 п. 4 Методических указаний N 8).

К таким услугам можно отнести (п. 2 Методических указаний N 8):

— предоставление субподрядчику проектной (в том числе сметной) и технической документации;

— создание санитарно-гигиенических и бытовых условий труда, соблюдение правил по технике безопасности и охране труда;

— пожарно-сторожевую охрану объекта, благоустройство и содержание стройплощадки, предоставление временных зданий и сооружений;

— организацию и координацию работ на стройплощадке;

— приемку работ субподрядчика и подготовку объекта к сдаче;

— материально-техническое обеспечение субподрядчика.

Специалистам, ответственным за расчет стоимости генуслуг, нужно помнить, что по каждому виду генуслуг есть норматив для определения их стоимости. Общая предельная стоимость всех генуслуг устанавливается по нормативу в размере не более 14,74% от суммы общехозяйственных и общепроизводственных расходов, учтенной субподрядчиком при формировании неизменной договорной (контрактной) цены работ субподрядчика. При заключении договора генподрядчик и субподрядчик согласовывают и формируют цену генуслуг с учетом того, какие фактически услуги будут оказываться (ч. 1 п. 4, п. 5 Методических указаний N 8).

Обратите внимание!
Стоимость генуслуг по решению вопросов материально-технического обеспечения субподрядчика не входит в указанный норматив 14,74% и определяется отдельно. Их стоимость рассчитывается на основании сметных норм транспортных расходов на те виды материалов, поставка которых договором строительного подряда возложена на генподрядчика (в том случае, когда стоимость доставки не включена поставщиком в цену материалов) (ч. 2 п. 4 Методических указаний N 8).

2. Составление ПУД и отражение генподрядчиком оказанных генуслуг в бухучете

Для отражения хозяйственных операций в бухучете бухгалтеру необходимо иметь оформленный в установленном порядке ПУД. Основанием для отражения оказанных генуслуг в бухучете является акт оказанных услуг, составляемый генподрядчиком. Форму данного ПУД следует закрепить в учетной политике. Акт оказанных генуслуг составляется на последнее число отчетного месяца независимо от даты подписания акта сдачи-приемки работ, выполненных субподрядчиком в отчетном месяце. Акт оказанных генуслуг считается оформленным в установленном порядке, когда в нем содержатся все необходимые реквизиты и сведения (включая подписи сторон). Стоимость генуслуг за каждый месяц определяется в актах путем деления общей стоимости генуслуг по договору в целом на период (количество месяцев) действия договора строительного подряда (ч. 1, 2 п. 7 Методических указаний N 8; ч. 15 п. 10 Инструкции N 29; абз. 4 ч. 1 п. 4 ст. 9, п. 2 ст. 10 Закона N 57-З).

Поскольку генуслуги не относятся к строительным работам, дата отражения оказанных услуг определяется в бухучете как по услугам, а не работам. Отметим, что ранее дата оказания услуг в бухучете определялась с учетом того, может ли заказчик использовать результат услуг по мере их оказания или нет (п. 1 постановления N 55). С 01.01.2024 действует иной порядок и хозяйственные операции (за исключением хозяйственных операций, совершенных в отношении товарно-материальных ценностей и строительных работ) отражаются в бухучете следующим образом (п. 1 постановления N 79):

— если оформление ПУД завершено в месяце, следующем за месяцем совершения хозоперации, до даты утверждения бухотчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухотчетность) или иной даты месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленной положением об учетной политике (если организация не составляет месячную бухотчетность), такие хозоперации отражают в бухучете в отчетном месяце;

— если оформление ПУД завершено в месяце, следующем за месяцем совершения хозоперации, после даты утверждения бухотчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухотчетность) или иной даты месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленной положением об учетной политике (если организация не составляет месячную бухотчетность), то такие хозоперации отражают в бухучете в порядке, установленном для исправления ошибок в соответствии с НСБУ N 80.

Пример 1

Акт оказанных генуслуг за январь 2024 г. составлен генподрядчиком и подписан сторонами 31.01.2024. В данном случае оказанные генуслуги отражаются генподрядчиком в бухучете за январь 2024 г.

Пример 2

Акт оказанных генуслуг за январь 2024 г. составлен генподрядчиком 31.01.2024, а подписан субподрядчиком 05.02.2024. В учетной политике генподрядчика определено, что ПУД, оформленные до 10-го числа месяца, следующего за месяцем совершения хозоперации, отражаются в бухучете в отчетном месяце. В данном случае оказанные генуслуги отражаются в бухучете за январь 2024 г.

Пример 3

Акт оказанных генуслуг за январь 2024 г. составлен генподрядчиком 31.01.2024, а подписан субподрядчиком 12.02.2024. В учетной политике генподрядчика определено, что ПУД, оформленные до 10-го числа месяца, следующего за месяцем совершения хозоперации, отражаются в бухучете в отчетном месяце. В данном случае выручка от оказания услуг отражается в бухучете генподрядчика после подписания акта (12.02.2024) на основании бухгалтерской справки-расчета как исправление ошибки за январь 2024 г. согласно п. 10 НСБУ N 80.

Таким образом, подписание субподрядчиком акта оказанных генуслуг позже установленной генподрядчиком даты принятия документов к учету влечет для бухгалтера генподрядчика необходимость в дополнительных действиях: составить бухгалтерскую справку-расчет, отразить исправления в бухучете, пересчитать при необходимости статистические и иные показатели и т.д.

Стоимость генуслуг по решению вопросов материально-технического обеспечения субподрядчика включается в акт оказанных услуг генподрядчика в том отчетном периоде, в котором оформлены товаросопроводительные документы, подтверждающие поставку генподрядчиком материалов в адрес субподрядчика (ч. 3 п. 7 Методических указаний N 8).

Генподрядчик отражает стоимость оказанных генуслуг по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг». Стоимость генуслуг не включается в объем строительных работ, выполненных собственными силами генподрядчика (ч. 1 п. 8 Методических указаний N 8; ч. 15 п. 10 Инструкции N 29; ч. 2 п. 48, ч. 4, 5 п. 70 Инструкции N 50).

О том, как исчислить НДС и выставить ЭСЧФ по генуслугам, читайте в ilex.