Корреспонденция счетов: Нерезидент оказал услуги, с которых заказчик исчислил налог на доходы. Через месяц доход нерезидента освобожден от налога. Услуги оплачены после применения льготы. Как пересчитывается задолженность перед нерезидентом?

Ситуация

Иностранная организация (резидент Российской Федерации), не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, по договору от 16.01.2023 оказала белорусской организации управленческие услуги стоимостью 100 000 росс. руб. Услуги оказаны 25.01.2023, оплачены в безналичном порядке 01.03.2023. Организации не являются взаимозависимыми лицами.

Подтверждение постоянного местонахождения российской организации, позволяющее освободить доход от налогообложения в Республике Беларусь, представлено в налоговый орган по месту постановки на учет белорусской организации 15.02.2023.

Официальный курс Нацбанка за 100 росс. руб.:

на 16.01.2023 (на дату заключения валютного договора) — 3,8638 бел. руб.;

на 25.01.2023 (на дату оказания услуг) — 3,8207 бел. руб.;

на 31.01.2023 (на отчетную дату) — 3,8120 бел. руб.;

на 15.02.2023 (на дату получения права на льготу) — 3,7764 бел. руб.;

на 28.02.2023 (на отчетную дату) — 3,7440 бел. руб.;

на 01.03.2023 (на дату оплаты услуг) — 3,7483 бел. руб.

Согласно учетной политике курсовые разницы отражаются в соответствии с НСБУ N 61 (Указ N 430 не применяется).

Валютное регулирование

Валютный договор между резидентом и нерезидентом, предусматривающий возмездное оказание услуг, признается внешнеторговым. Белорусская организация является импортером услуг. Стоимость услуг выражена в иностранной валюте. Валютные операции в иностранной валюте между юрлицом-резидентом и юрлицом-нерезидентом проводятся в безналичной форме без ограничений (п. 2, подп. 3.2, п. 6 и 7 приложения 1 к Указу от 27.03.2008 N 178, подп. 1.5 и 1.7, абз. 3 подп. 1.10 ст. 1, п. 1 ст. 13 Закона N 226-З).

Такой валютный договор подлежит регистрации на веб-портале Нацбанка, если сумма денежных обязательств по договору не определена либо на дату его заключения равна или превышает сумму, эквивалентную 4000 БВ (абз. 2 и 7 ч. 1 п. 2, абз. 3 ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 3 Инструкции от 12.02.2021 N 37).

С 01.01.2023 размер БВ равен 37 бел. руб. (постановление Совмина от 30.12.2022 N 967). Следовательно, 4000 БВ составляет 148 000 бел. руб. (4000 х 37 бел. руб.).

В рассматриваемой ситуации сумма денежного обязательства по договору на дату его заключения (16.01.2023) составляла в эквиваленте 3863,80 бел. руб. (100 000 росс. руб. х 3,8638 бел. руб./100 росс. руб.), что менее 4000 БВ. Договор регистрировать не нужно.

Налог на доходы

Исчисление. В данном случае российская организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, получает из источника в Республике Беларусь доходы от оказания управленческих услуг. Такие доходы включены в перечень объектов обложения налогом на доходы. Плательщиком данного налога признается российская организация — исполнитель услуг. Белорусская организация-заказчик, начисляющая (выплачивающая) российской организации эти доходы, является налоговым агентом. Она должна исчислить налог на доходы и перечислить его в бюджет Республики Беларусь. Налог подлежит удержанию из средств, причитающихся плательщику — российской компании (подп. 3.1 ст. 23, ст. 188, подп. 1.12.5, 3.1 ст. 189, ч. 1 п. 3 ст. 193 НК).

Налог на доходы исчисляется на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы. Она определяется как приходящийся на налоговый период (квартал) день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п. 1 ст. 191, п. 1 ст. 193 НК). День начисления дохода (платежа) в отношении доходов от оказания услуг определяется на наиболее раннюю из следующих дат:

— на дату отражения в бухучете факта оказания иностранной организацией услуг (подп. 2.1 ст. 191 НК);

— на дату фактической выплаты доходов иностранной организации (факта осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (подп. 2.3 ст. 191 НК).

В рассматриваемой ситуации наиболее ранней датой является дата оказания услуг (25.01.2023).

Налоговая база по доходам от оказания управленческих услуг определяется как общая сумма доходов. Облагаются такие доходы по ставке 15% (подп. 1.3 ст. 190, подп. 1.5 ст. 192 НК). Если обязательства перед иностранной организацией выражены в иностранной валюте, сумма дохода пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату начисления дохода (платежа).

В данном случае налог на доходы следует исчислить 25.01.2023. Он составит 573,11 бел. руб. (100 000 росс. руб. х 3,8207/100 x 15%).

Доход от оказания управленческих услуг и исчисленный с него налог отражаются в декларации за I квартал 2023 г. Налоговый агент должен ее представить в налоговый орган по месту своей постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. не позднее 20.04.2023). Перечислить налог в бюджет нужно не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В данном случае последний день срока 22.04.2023 выпал на выходную субботу, поэтому перенесен на ближайший следующий за ним рабочий день — 26.04.2023 (ч. 7 ст. 4, ч. 1 и 3 п. 5 ст. 193 НК, абз. 4 подп. 2.2.2, абз. 5 п. 3 Указа N 157, абз. 2 п. 1 постановления Совмина N 739).

Освобождение. Доходы от оказания услуг могут быть освобождены от налогообложения в Республике Беларусь в соответствии со ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее — Соглашение с РФ), если иностранная организация представит в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Российской Федерации.

Если такое подтверждение представлено в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента до установленного законодательством срока представления декларации, в которой подлежит отражению доход (платеж), в отношении которого Соглашением с РФ предусмотрено освобождение, то в отношении такого дохода (платежа) налоговый агент не удерживает и не перечисляет в бюджет налог на доходы (ч. 1, 9 и 10 п. 1 ст. 194 НК).

В рассматриваемой ситуации подтверждение представлено в налоговый орган 15.02.2023, т.е. до срока представления декларации за I квартал (20.04.2023). С этого момента белорусская организация уже не вправе удерживать налог на доходы. Его следует обнулить (отсторнировать). Суммы к перечислению в бюджет не будет.

Справочно
При заполнении декларации сумма дохода, освобождаемого от налогообложения по международному договору, отражается в гр. 8 раздела I. Основание для применения льготы указывается в гр. 12. В данном случае в ней отражается код РФ по ОКРБ 017-99 «Страны мира» (643). Графы 10 и 11 заполняются по одному из вариантов (п. 58, абз. 2 ч. 4, ч. 5 п. 60, абз. 4 п. 61 Инструкции N 2):
а) в графе 11 отражается ноль (0), а в графе 10 проставляется знак «Х»;
б) в графе 11 проставляется знак «Х», а в графе 10 отражается ставка по законодательству Республики Беларусь (в данном случае — 15%).

НДС

Налогообложение услуг зависит от определения места их реализации.