Выбор способов и методов учетной политики, влияющих на налогообложение, является одним из инструментов налогового планирования в целях законной налоговой оптимизации. Вместе с тем следует учитывать, что при выборе этих вариантов основной целью не должна быть неуплата налогов <*>. Статья содержит рекомендации по составлению учетной политики для целей исчисления НДС и налога на прибыль, которые помогут сделать оптимальный выбор из имеющихся вариантов.
Выбираем вариант по исчислению налога на прибыль
Датой отражения внереализационных доходов по суммам неустоек (штрафов, пеней), иных мер ответственности за нарушение обязательств является (подп. 3.5 ст. 174 НК):
Вариант А. Дата признания их в бухучете.
Вариант Б. Дата их получения.
Вариант В. Иная дата, но не позднее даты их получения.
Суммы неустоек, полученные или причитающиеся к получению от покупателей или заказчиков за нарушение ими условий договоров, увеличивают налоговую базу НДС <*>. Организация для исчисления НДС также может выбрать один из вариантов определения момента фактической реализации (далее — МФР) товаров, закрепив его учетной политикой. Их всего два: либо дата признания, либо дата получения <*>. При этом у организации нет права выбора отражения таких доходов для целей бухгалтерского учета. В бухучете они отражаются в месяце, когда они признаны должником или судом вынесено решение, если неустойки взыскиваются в судебном порядке <*>.
Подсказка в выборе варианта
Если выбрать вариант А. Если выберите способ «по начислению», то тогда не надо отслеживать поступление оплаты — эта дата будет такая же, как и для отражения дохода в бухучете, т.е. в месяце, в котором суд вынес решение об их взыскании либо они были добровольно признаны поставщиком <*>. Это сэкономит время и нивелирует возможность совершения ошибки.
| Плюс | Минус |
| Совпадает дата отражения доходов с бухгалтерским учетом | Надо сразу платить налог на прибыль |
| Можно установить такой же вариант определения МФР для НДС |
Если выбрать вариант Б. Если выберите способ «по получению», то тогда надо отслеживать поступление оплаты. Эта дата может не совпадать с бухучетом, если штраф (неустойку) должник признает в одном отчетном периоде, а заплатит — в другом <*>. В бухучете надо будет начислить ОНО <*>.
| Плюс | Минус |
| Отсрочка в уплате налога на прибыль на период до поступления сумм штрафа от контрагента | Может не совпадать дата отражения доходов с бухгалтерским учетом |
| Можно установить такой же вариант определения МФР для НДС | Надо отслеживать поступление оплаты |
| Надо начислять в бухучете ОНО |
Если выбрать вариант В. Если выберите способ, тогда дата может не совпадать ни с бухучетом, ни с МФР для НДС, если должник признает неустойку (штраф) в одном периоде, а заплатит в другом <*>. В этом случае все равно надо отслеживать поступление оплаты, поскольку дата оплаты может поступить раньше, чем установленная организацией дата). В бухучете надо будет начислить ОНО <*>.
| Плюс | Минус |
| Отсрочка в уплате налога на прибыль на период до даты, установленной учетной политикой (не позднее поступления штрафа от контрагента) | Может не совпадать дата отражения доходов с бухгалтерским учетом |
| Может не совпадать дата отражения доходов МФР для НДС | |
| Надо отслеживать поступление оплаты | |
| Надо начислять в бухучете ОНО |
Пример
Должник признал сумму штрафа в сумму 1000 руб. 20.12.2019 г. Денежные средства от него поступили: в декабре 2019 г. — 600 руб.; в январе 2020 г. — 200 руб.; в апреле 2020 г. — 400 руб.
Вариант А
Учетной политикой для отражения дохода по причитающимся к получению штрафам для исчисления налога на прибыль установлена дата их признания должником.
Доход в декларации по налогу на прибыль и в бухучете отражается одинаково:
— в декабре 2019 г. в сумме 1000 руб.
Вариант Б
Учетной политикой для отражения дохода по причитающимся к получению штрафам для исчисления налога на прибыль установлена дата их получения.
Доход отражается:
в бухучете
— в декабре 2019 г. в сумме 1000 руб.;
при налогообложении прибыли
— в декабре 2019 г. в сумме 600 руб.;
— в январе 2020 г. в сумме 200 руб.;
— в апреле 2020 г. в сумме 200 руб.
Вариант В
Учетной политикой для отражения дохода по причитающимся к получению штрафам для исчисления налога на прибыль установлена дата — последний день месяца, следующего за месяцем их признания должником, но не позднее их получения.
Доход отражается:
в бухучете
— в декабре 2019 г. в сумме 1000 руб.;
при налогообложении прибыли
— в декабре 2019 г. в сумме — 600 руб.;
— в январе 2020 г. в сумме — 400 руб.
Выбираем вариант по исчислению НДС
Момент фактической реализации (МФР) сумм, увеличивающих налоговую базу НДС (подп. 28.2 ст. 121 НК):
Вариант А. Дата получения сумм.
Вариант Б. Дата отражения сумм в бухучете.
К суммам, увеличивающим налоговую базу НДС, относятся суммы, полученные <*>:
— за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права (объекты) сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов;
— в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
— в виде допвыгоды за реализованные комиссионером объекты;
— в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцом (отсрочка, рассрочка).
Подсказка в выборе варианта
При выборе варианта определения МФР в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, следует помнить, что в бухучете такие суммы отражаются на дату составления ПУД <*>. Получение же указанных сумм, как правило, происходит позже.
Если выбрать вариант А. В этом случае НДС нужно исчислить не на дату отражения сумм в бухучете, а только после их получения <*>.
| Плюс | Минус |
| Не нужно исчислять и уплачивать НДС, если суммы не получены | Дата отражения в бухучете не совпадает с МФР для цели НДС |
| Увеличивается объем работы бухгалтера: нужно отслеживать поступление сумм для того, чтобы исчислить НДС |
Если выбрать вариант Б. В этом случае НДС нужно исчислить на дату отражения сумм в бухучете вне зависимости от даты и факта получения таких сумм <*>.
| Плюс | Минус |
| Дата отражения в бухучете совпадает с МФР для цели НДС | НДС нужно исчислять, даже если суммы не получены фактически |
| Объем работы бухгалтера не увеличивается |
Пример
В связи с нарушением условий договора (покупатель несвоевременно оплатил за товар) продавец предъявил покупателю неустойку. Покупатель ее признал в январе, а уплатил в феврале.
Если учетной политикой в качестве МФР в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, установлена дата отражения сумм в бухучете, то НДС нужно исчислить в январе.
Если учетной политикой в качестве МФР в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, установлена дата получения сумм, то НДС нужно исчислить в феврале.
Если вас заинтересовал данный материал, то еще 10 примеров относительно выбора вариантов по исчислению налога на прибыль и 11 примеров по исчислению НДС вы можете найти, перейдя в ilex под своим логином либо запросив пробный доступ.
