Как отразить в учете организации:

приобретение материалов у резидента Российской Федерации в иностранной валюте;

стоимость доставки материалов, выраженную в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте;

курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке кредиторской задолженности, в случае, если в соответствии с учетной политикой организация в целях бухгалтерского учета применяет Указ N 159, а в целях налогового учета — Указ N 504?

В июле 2020 г. организация (покупатель) по договору с условиями поставки FCA г. Москва, Российская Федерация (Инкотермс 2010) и последующей оплаты приобрела у резидента Российской Федерации (продавец) материалы, страной происхождения которых является Российская Федерация, стоимостью 700000 росс. руб.

Доставку материалов автомобильным транспортом осуществлял перевозчик — резидент Республики Беларусь. Стоимость доставки по договору перевозки с условием последующей оплаты — 500 евро, в том числе НДС по ставке 0%. В соответствии с условиями договора расчеты осуществляются в белорусских рублях исходя из курса белорусского рубля по отношению к евро, установленного Нацбанком, на дату оплаты.

В этом же месяце полученные материалы и оказанные услуги были оплачены.

Согласно приказу об учетной политике:

датой принятия активов к бухгалтерскому учету, если в соответствии с законодательством таможенное оформление не производится (в том числе при приобретении у членов ЕАЭС), является дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах, которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок;

расходы по доставке материалов относятся на увеличение стоимости приобретенных материалов;

курсовые разницы:

— по договорам в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета включаются в состав доходов (расходов) будущих периодов и списываются на доходы (расходы) по финансовой деятельности в последнем отчетном периоде 2020 г. на основании приказа руководителя организации;

— для целей налогового учета учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде 2020 г.

Курс Нацбанка за 100 росс. руб.:

на дату поступления материалов на склад — 3,3451 руб. за 100 росс. руб.;

на дату оплаты полученных материалов — 3,3674 руб. за 100 росс. руб.

Курс Нацбанка за 1 евро:

на дату подписания акта о выполненных работах (оказанных услугах) — 2,7319 руб.;

на дату оплаты оказанных услуг — 2,7711 руб.

Таблица бухгалтерских записей

В рассматриваемой ситуации к отдельным счетам открыты:

к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

субсчет 60-1 «Расчеты с продавцом за материалы»;

субсчет 60-2 «Расчеты с перевозчиком»;

к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» — субсчет 68-6 «НДС по товарам, ввезенным из стран — участниц Таможенного союза».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в июле 2020 г.
Отражено приобретение материалов (700000 росс. руб. x 3,3451 / 100)	10	60-1	23415,70	Товарная накладная по форме N ТОРГ-12, универсальный передаточный документ, первичный учетный документ, составленный единолично, CMR-накладная, счет-фактура, договор
Отражены расходы по доставке материалов (500 евро x 2,7319)	10	60-2	1365,95	Акт о выполненных работах (оказанных услугах), договор перевозки грузов
Перечислена оплата за полученные материалы (700000 росс. руб. x 3,3674 / 100)	60-1	52	23571,80	Платежное поручение, выписка банка по валютному счету, договор
Отражены отрицательные курсовые разницы, возникшие при пересчете стоимости обязательств, выраженных в иностранной валюте <*> ((3,3674 — 3,3451) / 100 x 700000 росс. руб.)	97	60-1	156,10	Бухгалтерская справка-расчет, учетная политика организации
Перечислена оплата перевозчику за доставку материалов (500 евро x 2,7711)	60-2	51	1385,55	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор перевозки
Списаны отрицательные курсовые разницы, возникшие при пересчете стоимости обязательств в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте <*> ((2,7711 — 2,7319) x 500 евро)	91-4	60-2	19,60	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен ОНА от курсовых разниц, возникших при пересчете стоимости обязательств в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (19,60 x 18%)	09	99	3,53	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен «ввозной» НДС ((700000 росс. руб. x 3,3451 / 100) x 20%)	18	68-6	4683,14	Бухгалтерская справка-расчет
Предъявлен к вычету «ввозной» НДС при условии уплаты не позднее 20.08.2020	68-2	18	4683,14	Книга покупок, платежное поручение, налоговая декларация по НДС, ЭСЧФ, бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в августе 2020 г.
Уплачен «ввозной» НДС в бюджет (не позднее 20.08.2020)	68-6	51	4683,14	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в декабре 2020 г. <*>
Списаны отрицательные курсовые разницы, возникшие при пересчете стоимости обязательств, выраженных в иностранной валюте <*>	91-4	97	156,10	Бухгалтерская справка-расчет, учетная политика организации, приказ руководителя
Погашен ОНА от курсовых разниц, возникших при пересчете стоимости обязательств в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте	99	09	3,53	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <*> В соответствии с учетной политикой организации курсовые разницы учитываются для целей налогового учета в составе внереализационных доходов (расходов) в последнем отчетном периоде 2020 г. <*>.

Обоснование бухгалтерских записей читайте в ilex.