Учебный отпуск — один из видов социальных отпусков, предоставляемых работнику. Рассмотрим на конкретной ситуации налоговый учет расходов на оплату учебного отпуска в связи с получением высшего образования.

Ситуация. Работник организации получает первое высшее образование. Договор на обучение заключен между работником и учебным заведением. Наниматель не является стороной договора и направление на учебу не выдавал.

На основании справки-вызова, выданной учебным заведением, организация издала приказ о предоставлении работнику учебного отпуска с сохранением среднего заработка. Коллективным договором предусмотрено, что учебный отпуск, предоставляемый работнику, оплачивается при наличии прибыли в организации.

Правомерно ли сохранение среднего заработка в период учебного отпуска?

Если учебный отпуск будет оплачен, то можно ли учесть эту сумму в затратах, учитываемых при налогообложении прибыли?

1. Предоставление отпуска в связи с получением высшего образования

Право на образование предоставлено каждому гражданину (п. 1 ст. 3 Кодекса об образовании). Трудовое законодательство допускает совмещение работы с получением образования.

Работникам, успешно осваивающим содержание образовательных программ, при получении образования в заочной или вечерней форме по направлению нанимателя либо в соответствии с заключенными с ними договорами в сфере образования предоставляются гарантии, предусмотренные ст. 215 и 216 ТК и иными законодательными актами (абз. 2 ст. 214 ТК).

В частности, при получении высшего образования в вечерней или заочной форме наниматель обязан предоставить работнику отпуск в связи с обучением следующей продолжительности (ст. 214 и 216 ТК).

Отпуска в связи с получением образования и другие гарантии работникам, совмещающим работу с получением образования, предоставляются только по основному месту работы на основании заявления работника и документа, подтверждающего право работника на данный отпуск (например, извещение о допуске к вступительным экзаменам, справка-вызов) (ч. 1 ст. 349 ТК).

Форма справки-вызова утверждена приказом N 114.

2. Средний заработок на период учебного отпуска

За время отпусков, предоставляемых в связи с получением высшего образования в вечерней или заочной форме, за работником сохраняется средний заработок при соблюдении условий, установленных ст. 214 ТК.

На основании ст. 214 ТК и разъяснений Минтруда обязанность нанимателя в предоставлении социального отпуска в связи с обучением с сохранением заработной платы работникам, успешно осваивающим содержание образовательных программ, возникает при наличии одновременно следующих условий:

получения работником среднего специального и высшего образования в вечерней или заочной форме получения образования;

направления нанимателя либо заключения договора в сфере образования, одной из сторон которого является наниматель.

Кроме того, обязанность нанимателя предоставить работникам учебный отпуск с сохранением заработной платы возникает также в случае получения среднего специального, высшего и послевузовского образования в вечерней или заочной форме получения образования и наличия положений о предоставлении такого отпуска в коллективном или трудовом договоре.

При отсутствии направления нанимателя, договора в сфере образования или гарантий, предусмотренных в коллективном или трудовом договоре, у нанимателя есть право, но не обязанность предоставить отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью, предусмотренной ст. 216 ТК.

3. Сохранение среднего заработка на период учебного отпуска

Поскольку в рассматриваемой ситуации выплата среднего заработка работнику предусмотрена коллективным договором, то на основании заявления работника и справки-вызова наниматель обязан предоставить работнику отпуск с выплатой среднего заработка на период учебного отпуска продолжительностью, предусмотренной ст. 216 ТК.

4. Налоговый учет расходов на оплату учебного отпуска