Корреспонденция счетов: Как заказчику строительства отразить распределение косвенных затрат между объектами учета?

Ситуация

По окончании строительства заказчик формирует стоимость каждого объекта учета. Согласно сводному сметному расчету стоимости строительства имеется три объекта учета, по которым составлены отдельные объектные сметы. Строительство осуществлялось для собственных нужд подрядным способом. По данным аналитического учета сумма прямых затрат по объектам учета составляет:

объект 1 — 300 000 руб.

объект 2 — 400 000 руб.

объект 3 — 450 000 руб.

Итого: 1 150 000 руб.

Общая сумма подлежащих распределению косвенных расходов по всем объектам учета составляет 150 000 руб. В учетной политике заказчика предусмотрен метод распределения косвенных затрат по объектам учета пропорционально сумме прямых затрат по объектам согласно данным аналитического учета. Для отражения общих затрат по незавершенному строительству заказчик использует счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» (субсчет 08-1 «Приобретение и создание основных средств»), а по объектам учета используются субсчета 08-1-1, 08-1-2, 08-1-3.

Общий порядок учета косвенных затрат в строительстве

Для целей бухучета у заказчика строительства объектом учета (частью объекта строительства) признается каждое отдельно строящееся здание, сооружение, инженерные сети и другие объекты, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета и на строительство которых составлена объектная смета, а также встроенные и пристроенные объекты (абз. 2 п. 2 Инструкции N 10).

Аналитический учет затрат ведется по каждому объекту учета, а именно (п. 12 Инструкции N 10):

— по части объекта основного назначения;

— по части объекта вспомогательного и обслуживающего назначения;

— по части объекта энергетического хозяйства;

— по части объекта транспортного хозяйства и связи;

— по наружным сетям и сооружениям водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения и другим инженерным сетям и сооружениям;

— по благоустройству и другим частям объекта.

По способу включения в стоимость объекта учета затраты делятся на прямые и косвенные. К косвенным затратам относятся затраты, которые в момент их возникновения нельзя прямо отнести к конкретному объекту учета. Например, косвенными затратами принято считать расходы на проектные и изыскательские работы, подготовку территории строительства, управление строительством и др. (ч. 3 п. 5, п. 7, ч. 1 п. 39 Инструкции N 10).

Бухгалтерский учет распределения косвенных затрат

Косвенные затраты учитываются по каждому их виду в целом по объекту строительства без распределения по объектам учета. Для отражения в отчетном периоде косвенных затрат могут использоваться счета 25 «Общепроизводственные затраты» (субсчет «Косвенные общепроизводственные затраты»), 26 «Общехозяйственные затраты» и другие счета. Счета 25, 26 сальдо на конец месяца не имеют. Соответственно, относящиеся к строительству косвенные затраты, ежемесячно списываются на стоимость объекта незавершенного строительства в дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (субсчет 08-1 «Приобретение и создание основных средств»). По окончании строительства учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» косвенные затраты распределяются между отдельными объектами учета и включаются в их стоимость ( п. 9 — 11, ч. 2 п. 39, ч. 1 п. 40 Инструкции N 10; ч. 3 п. 13, ч. 4 п. 27, ч. 4 п. 28 Инструкции N 50).

Обратите внимание!
Заказчик, застройщик вправе учесть отдельные виды прочих работ и затрат в составе прямых затрат по объекту учета, если из первичных учетных документов, подтверждающих произведенные расходы, следует их прямая связь с конкретным объектом учета (ч. 3 п. 39 Инструкции N 10).

Доля косвенных затрат, включаемых в стоимость каждой части объекта и в стоимость оборудования, определяется на основании коэффициента, рассчитанного как отношение суммы прямых затрат по части объекта и оборудованию ко всей сумме прямых затрат по объекту. При этом расчет может быть произведен на основании (ч. 2 п. 40 Инструкции N 10):

— данных сводного сметного расчета (сметы) в базисных или текущих ценах;

— аналитических данных бухгалтерского учета.

В рассматриваемой ситуации косвенные расходы распределяются между объектами учета согласно аналитическим данным бухучета. Расчет будет выглядеть примерно следующим образом:

Наименование объекта учета	Сумма прямых затрат по объекту	Коэффициент (гр. 2 / 1 150 000 руб.)	Сумма косвенных затрат по объекту (гр. 3 х 150 000 руб.)
1	2	3	4
Объект 1	300 000	0,2609	39 135
Объект 2	400 000	0,3478	52 170
Объект 3	450 000	0,3913	58 695
Итого	1 150 000	1	150 000

В нашем случае суммы распределенных косвенных расходов списываются по кредиту субсчета 08-1 в дебет соответствующих субсчетов по объектам учета (субсчета 08-1-1, 08-1-2, 08-1-3).

О том, какие есть нюансы при исчислении НДС и налога на прибыль, читайте в ilex.