Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете туроператора операции по реализации туров через турагента?

Ситуация

Между туроператором и турагентом заключен договор поручения. Согласно условиям данного договора турагент на основании доверенности реализует пакетные туры физическим лицам от имени туроператора. По договору поручения турагент перечисляет туроператору стоимость тура в белорусских рублях в сумме, эквивалентной стоимости в евро по внутреннему курсу туроператора на день оплаты (курс евро по Нацбанку + 2,5%). По истечении отчетного месяца туроператор перечисляет турагенту вознаграждение в согласованном размере. Договор поручения не содержит условие об указании в ПУД (отчете поверенного-турагента) дня завершения оказания услуги или дня завершения ее приемки.

В мае текущего года турагент реализовал тур с местом отдыха за пределами Республики Беларусь в период с 10 по 20 июня 2023 г. Стоимость тура составляет сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме 3200 евро. Сумму, причитающуюся туроператору, турагент перечислил двумя платежами:

— 12.05.2023 — 1700 евро;

— 30.05.2023 — 1500 евро.

Курсы евро, установленные Нацбанком на даты перечисления денежных средств турагентом (условно):

— 12.05.2023 — 3,0500;

— 30.05.2023 — 3,1300.

Внутренние курсы туроператора на даты перечисления денежных средств турагентом (условно):

— 12.05.2023 — 3,1263;

— 30.05.2023 — 3,2083.

Согласно отчету турагента, составленному и подписанному сторонами 31.05.2023, вознаграждение за реализованный тур составило 150 руб., в том числе НДС 25 руб. Данная сумма в полном объеме перечислена на расчетный счет турагента 31.05.2023.

В соответствии с учетной политикой туроператора при реализации собственных туров через посредника датой отражения выручки в целях налогообложения прибыли признается дата оказания услуг посредником.

Общие положения

Реализация тура туроператором осуществляется самостоятельно либо через турагента (ч. 1 п. 4 ст. 22 Закона N 129-З).

Реализация тура субъекту туристической деятельности (турагенту) осуществляется на основании не запрещенного законодательством договора, заключенного между субъектами туристической деятельности (ч. 1 п. 5 ст. 21 Закона N 129-З).

При таких условиях реализации туристических услуг может применяться договор поручения.

По договору поручения поверенный совершает от имени и за счет доверителя определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 861 ГК).

Для исполнения поручения поверенным доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение определенных юридических действий, предусмотренных договором поручения, за исключением случаев, когда в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 183 ГК полномочия поверенного явствуют из обстановки, в которой действует поверенный (п. 1 ст. 865 ГК).

Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законодательством или договором поручения (п. 1 и 3 ст. 862 ГК).

По исполнении поручения поверенный обязан представить отчет доверителю с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения (п. 4 ст. 864 ГК).

Бухгалтерский учет

Расчеты с турагентом за реализованный тур отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении на расчетный счет туроператора предоплаты от турагента производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62. При этом полученные авансы и предоплата учитываются обособленно (ч. 1 и 3 п. 48 Инструкции N 50).

Кредиторская задолженность в сумме полученной от турагента предоплаты является немонетарным обязательством, выраженным в белорусских рублях (абз. 7 ст. 1 Закона N 57-З, абз. 4 ч. 1 п. 2 НСБУ N 61, разъяснение N 15-1-7/26/2-2-10/00561). При изменении официального курса она не пересчитывается, курсовые и суммовые разницы не возникают.

Выручка от реализации тура отражается записью по дебету счета 62 и кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ услуг» (ч. 1, 4 и 5 п. 70 Инструкции N 50; п. 22 Инструкции N 102).

В рассматриваемой ситуации датой совершения хозяйственной операции, на которую выручка признается в учете туроператора, является дата составления отчета турагента, т.е. 31.05.2023.

Так как плата за тур поступала от турагента в виде двух авансовых платежей, размер выручки определяется в белорусских рублях следующим образом (разъяснение N 15-1-7/26/2-2-10/00561):

(1700 евро x 3,1263) + (1500 евро x 3,2083) = 10 127,16.

Вознаграждение турагента учитывается туроператором по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 76 Методических рекомендаций N 2; п. 12 Инструкции N 102; п. 35, 47 Инструкции N 50).

Перечисление вознаграждения за оказание услуг турагента отражается в бухгалтерском учете туроператора проводкой по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» (ч. 2 п. 40 Инструкции N 50).

О том, как отразить операции в бухгалтерском учете туроператора, а также что необходимо учесть при исчислении НДС и налога на прибыль, читайте в ilex.