Корреспонденция счетов: Как арендодателю учесть отсроченные платежи при переходе от эквивалента к рублям?

Ситуация

Согласно условиям договора арендная плата выражена в белорусских рублях эквивалентно 300 долл. США (в том числе НДС 50 долл. США) по официальному курсу на дату платежа. Она вносится ежемесячно не позднее 3-го числа месяца, следующего за месяцем аренды.

В июле 2022 г. стороны подписали дополнительное соглашение к договору аренды о предоставлении отсрочки по уплате арендных платежей за август — сентябрь 2022 г. с рассрочкой их внесения в течение октября — ноября 2022 г. без начисления процентов.

В августе 2022 г. стороны подписали другое дополнительное соглашение, согласно которому с 01.09.2022 размер арендной платы составляет 780 бел. руб. за месяц (в том числе НДС 130 руб.).

Отсроченные арендные платежи за август поступили арендодателю 3 октября. Официальный курс белорусского рубля к доллару США составил (условно):

— 31 августа — 2,5600 руб. за 1 долл. США;

— 30 сентября — 2,5700 руб. за 1 долл. США;

— 3 октября — 2,5800 руб. за 1 долл. США.

В учетной политике арендодателя установлено, что сдача имущества в аренду относится к текущей деятельности арендодателя (доходы и расходы по аренде отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности). Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в момент их возникновения.

Отчетный период по НДС — календарный месяц.

Общие положения

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ч. 1 ст. 577 ГК).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (ч. 2 п. 1 ст. 585 ГК).

Арендная плата может вноситься в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК).

В то же время с 23.09.2022 до 01.01.2024 устанавливается запрет определять в договоре аренды размер арендной платы в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (ст. 4, абз. 2 ст. 7 Закона № 197-З).

В рассматриваемой ситуации стороны внесли изменения в договор аренды путем подписания дополнительных соглашений к договору в части предоставления отсрочки по уплате арендных платежей и установления арендной платы в белорусских рублях (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 422 ГК).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. Отчетным периодом признается календарный месяц. Арендная плата признается доходом арендодателя в последний календарный день каждого месяца аренды и последний день аренды в соответствии с договором аренды (абз. 10 ст. 1, п. 4 ст. 3 Закона № 57-З; подп. 1.1.3 постановления Минфина № 55).

Следовательно, для отражения дохода от аренды не имеет значения, предоставлена отсрочка или нет. Доход от аренды отражается в последний календарный день каждого месяца аренды и последний день аренды в соответствии с договором аренды вне зависимости от поступления оплаты.

 Обратите внимание!
С 23.09.2022 до 01.01.2024 действует запрет на установление в договоре аренды размера арендной платы в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (ст. 4, 5, абз. 2 ст. 7 Закона № 197-З). До даты нового размера арендной платы последняя рассчитывается исходя из эквивалента. Аналогичный порядок действует и в отношении отсрочки.

В нашей ситуации, поскольку новый размер арендной платы установлен с 01.09.2022, сумма отсрочки за август будет рассчитываться исходя из эквивалента, а сумма отсрочки за сентябрь — исходя из установленного дополнительным соглашением нового размера арендной платы в белорусских рублях.

Если деятельность по сдаче имущества в аренду относится к текущей деятельности, арендная плата включается в состав доходов текущей деятельности. В данном случае делается запись по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п. 6 Инструкции № 102; ч. 4, 14 п. 70 Инструкции № 50; абз. 3 п. 2 Инструкции по инвестиционной недвижимости № 25).

Если не был получен аванс, выраженная в иностранной валюте сумма доходов и стоимость относящейся к ним дебиторской задолженности отражаются в бухучете в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции (п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 4 НСБУ № 69).

Таким образом, в нашей ситуации арендодатель признает доходы от сдачи имущества в аренду на последний календарный день месяца аренды независимо от даты поступления платежей:

— за август — 31.08.2022;

— сентябрь — 30.09.2022.

С учетом того что до 31.08.2022 (включительно) арендная плата установлена в эквиваленте, а с 01.09 2022 — в белорусских рублях, сумма арендной платы за август рассчитывается исходя из официального курса на 31.08.2022. Арендная плата составит 768 бел. руб. (300 долл. США x 2,5600). Арендная плата за сентябрь выражена в белорусских рублях и составляет 780,00 руб.

Дебиторская задолженность арендатора подлежит переоценке на последний календарный день месяца и на дату поступления оплаты (п. 2 и 7 НСБУ № 69, разъяснение Минфина и МНС № 15-1-7/26/2-2-10/00561, абз. 6 п. 15 Инструкции № 102, п. 71 Инструкции № 50).

В нашей ситуации официальный курс доллара США на конец месяца (30.09.2022) увеличился по сравнению с курсом на дату отражения дебиторской задолженности арендатора (31.08.2022). Увеличение курса произошло и на дату поступления оплаты (03.10.2022). Следовательно, образовались положительные курсовые разницы при переоценке дебиторской задолженности арендатора как на последний календарный день месяца, так и на дату поступления оплаты.

Курсовые разницы включаются в состав доходов или расходов по финансовой деятельности и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы» или 91-4 «Прочие расходы») (абз. 6 и 7 п. 15 Инструкции № 102, п. 7 НСБУ № 69, п. 71 Инструкции № 50).

Отметим, что арендная плата отражается в бухучете на основании первичного учетного документа (далее — ПУД). Форма этого ПУД не утверждена. Поэтому арендодатель разрабатывает его самостоятельно с учетом обязательных для ПУД сведений. ПУД по аренде может быть составлен единолично при условии, что такая возможность предусмотрена в договоре аренды, заключенном в письменной форме (п. 1 — 4 ст. 10 Закона № 57-З, абз. 3 п. 1 постановления № 13).

Для отражения расчетов с арендатором применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 48 и 59 Инструкции № 50).

О том, что нужно учесть по отсроченным платежам в налоговом учете арендодателя при переходе от эквивалента к рублям, читайте в ilex.