Л.А.Будаева, налоговый консультант
С 2024 г. в НК традиционно внесено много поправок, в том числе в порядок учета доходов и расходов ИП при осуществлении предпринимательской деятельности. Основных изменений — три (ч. 2 ст. 112, п. 5 ст. 205, ч. 2 п. 3 ст. 214, ст. 3 Закона N 327-З):
— с января 2024 г. все ИП больше не являются плательщиками НДС по реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;
— введена повышенная ставка подоходного налога (30%) для тех ИП, у кого доходы за год превысят суммовой порог в 500 000 руб. и возникнет обязанность с 2025 г. перейти в юридическое лицо при превышении такого порога;
— исключена возможность учитывать доходы/расходы по методу начисления.
Начиная с 2024 г. у ИП на ОСН исключены такие понятия, как внереализационные доходы и внереализационные расходы, теперь есть просто доходы и расходы (п. 2 и 9 ст. 205 НК).
С 2024 г. все доходы и расходы учитываются только по методу оплаты (п. 2 ст. 213, п. 5 ст. 205 НК).
Для тех ИП, которые до 2024 г. работали по методу начисления, в п. 12 ст. 4 Закона N 327-З прописана переходная норма, согласно которой при определении налоговой базы подоходного налога они не включают в доходы суммы денежных средств, полученные после 01.01.2024 за отгруженные (выполненные, оказанные), переданные до указанной даты товары (работы, услуги), имущественные права. Это означает, что для ИП начиная с января 2024 г.:
— дата фактического получения дохода будет определяться по мере оплаты;
— учесть расходы при налогообложении можно будет только после их фактической оплаты;
— суммы предоплаты, аванса, задатка будут признаваться доходом в момент отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;
— ИП, перешедшие на метод оплаты, не включают в доходы денежные средства, полученные в 2024 г. за отгруженные (выполненные, оказанные), переданные до 2024 г. товары (работы, услуги), имущественные права.
Учет доходов
Доходами ИП на ОСН являются (п. 2 ст. 205 НК):
— выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенная на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки;
— иные доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности и уменьшенные на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки.
Все, что является доходами, указано в п. 3 ст. 205 НК, все, что к доходам не относится, — в п. 8 указанной статьи НК.
Дата фактического получения дохода у ИП определяется по нормам п. 2 ст. 213 НК с учетом вариантности доходов и способов оплаты. При этом конкретизировано, что к доходам относятся суммы денежных средств за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права (п. 3.1 ст. 205 НК):
— поступившие на счета в банках и (или) кассу ИП;
— уплаченные организациями и (или) физическими лицами третьим лицам в интересах ИП.
Доходы в валюте учитываются на дату получения оплаты по курсу Нацбанка на эту же дату. Если ИП получил предоплату, аванс, задаток в валюте, то доход пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка (ч. 1 и 4 п. 11 ст. 199, п. 2 ст. 213 НК):
— на дату получения предоплаты, аванса, задатка в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предоплаты, аванса, задатка;
— дату фактического получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Теперь четко прописано, что авансы, предоплата, задаток становятся доходом по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (ч. 2 п. 5 ст. 205 НК).
В целом порядок учета доходов у ИП, работавших по методу оплаты, не изменился. Особенности могут возникнуть при переходе с метода по начислению на метод по оплате.
Если обобщить, то выручка будет считаться полученной:
— на дату акта (накладной), если был получен аванс;
— дату оплаты, если оплата последующая (после даты акта (накладной)).
В переходном периоде (для перешедших с метода по начислению на метод по оплате) выручка будет считаться полученной при соблюдении условий (п. 12 ст. 4 Закона N 327-З):
— дата оплаты приходится на 2024 г., и товары отгружены, услуги оказаны, работы выполнены, имущественные права переданы в 2024 г.;
— аванс, предоплата, задаток получены до 2024 г., а товары отгружены, услуги оказаны, работы выполнены, имущественные права переданы в 2024 г.
Порядок расчета и учета НДС в статье не рассматривается.
Порядок определения выручки в 2024 г. в зависимости от валюты, примеры отражения выручки в зависимости от оплаты с учетом переходного периода, изменения в порядке отражения в 2024 г. отдельных расходов ИП вы найдете в ilex.
