Корреспонденция счетов: Как отразить в учете заказчика приобретение маркетинговых услуг у организации — резидента Российской Федерации на условиях постоплаты, если цена услуг установлена в одной валюте, а оплата — в другой?

Ситуация

Организация (заказчик) приобрела маркетинговые услуги по исследованию рынка сбыта у организации — резидента Российской Федерации (исполнителя). Согласно условиям договора от 18.07.2022 стоимость услуги составляет 2500 евро (валюта договора). Расчеты производятся в российских рублях (валюта платежа) по курсу Центробанка России на день перечисления денежных средств. Исполнитель не осуществляет деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Акт об оказании услуг составлен 28.07.2022. Договором не предусмотрено указание в акте дня завершения оказания услуги или дня завершения ее приемки.

Заказчик 03.08.2022 произвел оплату за оказанные услуги в размере 153 164 рос. руб., что эквивалентно 2500 евро по курсу Центробанка России на дату платежа.

Официальный курс составил:

— на дату заключения договора (18.07.2022) 2,5818 бел. руб. за 1 евро;

— дату оказания услуг (28.07.2022) 2,6598 бел. руб. за 1 евро;

— последний календарный день месяца (31.07.2022) 2,6642 бел. руб. за 1 евро;

— дату перечисления оплаты (03.08.2022) 2,6446 бел. руб. за 1 евро и 4,3046 бел. руб. за 100 рос. руб.

Подтверждение постоянного местонахождения нерезидента в РФ представлено в налоговую инспекцию до срока подачи декларации по налогу на доходы.

Отчетным периодом НДС для заказчика является календарный месяц.

Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в момент их возникновения.

В отношении маркетинговых услуг, оказанных российской организацией, заказчик не применяет правило тонкой капитализации.

Общие положения

Получение резидентом на возмездной основе оказанных услуг от нерезидента считается импортом услуг (подп. 1.7 ст. 1 Закона № 226-З).

Валютный договор — договор (контракт, соглашение), иной документ, на основании которых совершаются валютные операции. Валютный договор между резидентом и нерезидентом, предусматривающий возмездное оказание услуг, является внешнеторговым договором (подп. 1.5 ст. 1 Закона № 226-З, абз. 3 подп. 1.1 Указа № 178).

В рассматриваемой ситуации белорусской организацией заключен импортный внешнеторговый договор с российской организацией.

Импортный валютный договор между резидентом (юрлицом) и нерезидентом подлежит регистрации в банке, если на дату его заключения сумма денежных обязательств по договору равняется сумме, эквивалентной 4000 БВ, или превышает ее. При этом сумма договора в валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу на дату заключения договора (подп. 1.3, 1.5 ст. 1, подп. 2.3 ст. 8 Закона № 226-З; абз. 3 ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 3, п. 4 Инструкции № 37).

Справочно
С 01.01.2022 размер БВ составляет 32 руб. (п. 1 постановления от 31.12.2021 № 792).

В нашем случае сумма договора составляет 6454,50 бел. руб. (2500 евро х 2,5818 бел. руб. за 1 евро) и не превышает 128 000 бел. руб. (32 бел. руб. x 4000 БВ). Следовательно, договор регистрировать не надо.

НДС

При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах республики, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах республики организации, приобретающие данные услуги (п. 1 ст. 114 НК).

При этом обязанность исчислить и уплатить НДС по таким услугам возлагается на заказчика только в случае, если Беларусь признается местом реализации услуг.

В отношениях с резидентами Российской Федерации применяется Протокол о порядке взимания косвенных налогов.

Местом реализации маркетинговых услуг признается территория того государства — члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого эти услуги приобретаются (абз. 2 ч. 1 подп. 4) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

В нашей ситуации маркетинговые услуги приобретаются белорусской организацией, следовательно, местом их реализации признается территория Республики Беларусь. Таким образом, заказчик обязан исчислить и перечислить в бюджет НДС независимо от того, является ли он плательщиком налога по своей деятельности (п. 4 ст. 128 НК).

Моментом фактической реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день их оплаты. В рассматриваемой ситуации организация произвела оплату 03.08.2022. Эта дата признается моментом фактической реализации для целей исчисления налога (ч. 1 п. 29 ст. 121 НК).

Налоговая база налога определяется как стоимость маркетинговых услуг. По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, в том случае, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, налоговая база определяется в белорусских рублях путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу, установленному на момент фактической реализации (абз. 3 ч. 1 п. 9, ч. 1 и 2 п. 39 ст. 120 НК).

Суммы НДС, уплаченные заказчиком в бюджет при приобретении таких услуг, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления (абз. 3 ч. 1 п. 3 ст. 132, абз. 3 п. 11 ст. 133 НК).

При приобретении услуг на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, белорусский заказчик должен создать и направить на Портал ЭСЧФ. Направление ЭСЧФ на Портал осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ (ст. 114, ч. 1 п. 4 ст. 128, подп. 9.1 ст. 131 НК).

Налог на доходы иностранных организаций

Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь от оказания маркетинговых услуг, признаются плательщиками налога на доходы (ст. 188, подп. 1.12.1 ст. 189 НК).

Обязанности по исчислению и уплате этого налога в бюджет возлагаются на белорусскую организацию (налогового агента), которая начисляет и выплачивает такие доходы иностранной организации (подп. 3.1 ст. 189, п. 3 ст. 193 НК).

Вместе с тем при исчислении налога на доходы белорусской организации следует учитывать нормы международных договоров. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами, то применяются нормы международного договора, если иное не установлено ч. 2 п. 2 ст. 5 НК (ч. 1 п. 2 ст. 5 НК).

В отношениях с Российской Федерацией действует Соглашение с Российской Федерацией об избежании двойного налогообложения. Прибыль от предпринимательской деятельности российской организации может облагаться налогом лишь в Российской Федерации, если только эта организация не осуществляет предпринимательской деятельности в Беларуси через постоянное представительство (п. 1 ст. 7 Соглашения с Российской Федерацией об избежании двойного налогообложения).

Для применения положений Соглашения с Российской Федерацией об избежании двойного налогообложения в налоговую инспекцию необходимо представить подтверждение постоянного местонахождения исполнителя в Российской Федерации (ч. 1, 10 п. 1 ст. 194 НК; п. 1, 2 Инструкции № 2).

При представлении в налоговый орган подтверждения до установленного срока представления декларации по налогу на доходы белорусский заказчик не удерживает и не перечисляет в бюджет налог на доходы (ч. 9 п. 1 ст. 194 НК).

В рассматриваемой ситуации указанное подтверждение представлено до срока подачи декларации по налогу на доходы. Следовательно, заказчик не удерживает и не перечисляет в бюджет налог на доходы.

О том, как отразить операции в бухгалтерском учете заказчика, а также какие есть нюансы при исчислении налога на прибыль, читайте в ilex.