Корреспонденция счетов: Как подрядчику отразить в бухучете выявленные при инвентаризации излишек и недостачу строительных материалов?

Ситуация

В ходе проведенной подрядчиком внеплановой инвентаризации у материально ответственного лица на начало апреля выявлены излишек и недостача купленных строительных материалов. Стоимость излишков материала составила 1000 руб., сумма недостачи — 200 руб. (условно). Материалы не взаимозаменяемые, недостача в полной сумме 240 руб. (с учетом восстановленных вычетов по НДС) признана виновным лицом и возмещается им единовременно на расчетный счет организации. Принятие к учету излишков, отражение недостачи и возмещение ее виновным лицом произведены в апреле.

Проведение инвентаризации материалов

Инвентаризации подлежат активы (в том числе строительные материалы) и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухучете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.). По решению руководителя могут проводиться внеплановые выборочные инвентаризации (абз. 3 ч. 1 п. 2, абз. 3 п. 4, п. 5, ч. 2 п. 8 Инструкции № 180).

Руководитель организации издает приказ о проведении инвентаризации по примерной форме. При инвентаризации необходимо создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки. Проверка фактического наличия активов и обязательств проводится при обязательном участии материально ответственных лиц (ч. 1 п. 12, п. 19, ч. 1 п. 20 Инструкции № 180).

Данные о проведенной проверке фактического наличия материалов вносятся в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах. Применяются установленные формы документов, а при недостатке содержащейся в них информации организация может использовать самостоятельно разработанные и утвержденные в соответствии с законодательством формы (п. 23 Инструкции № 180).

При выявлении по результатам инвентаризации расхождений между данными бухучета и фактическими данными на основании инвентаризационных документов составляются сличительные ведомости. По каждому случаю выявленных отклонений инвентаризационная комиссия берет объяснения от материально ответственных лиц (п. 70 Инструкции № 180).

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации — в годовой бухгалтерской отчетности (ч. 1 п. 77 Инструкции № 180).

Бухгалтерский учет

Принятие на учет строительных материалов, выявленных при инвентаризации в качестве излишков, производится на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации оборотных активов формы 16-инв (ч. 5 п. 13 Инструкции № 4).

Излишки приходуются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (подп. 14.5 Инструкции № 4).

Первоначальной стоимостью выявленных при инвентаризации излишков приобретенных запасов является их стоимость, определенная на основании заключения и отчета об оценке или акта о внутренней оценке (в случае проведения оценки этих запасов организацией самостоятельно) (ч. 1 п. 11 НСБУ № 64).

Учетная стоимость недостающих стройматериалов списывается подрядчиком в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Сумма ущерба от недостачи стройматериалов, которая относится на виновного работника, отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба», и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» (ч. 6 и 7 п. 57, ч. 3 и 8 п. 73 Инструкции № 50; ч. 3, абз. 2 ч. 8 п. 73 Инструкции № 180).

Возмещение виновным работником ущерба путем зачисления на расчетный счет организации отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» (ч. 2 п. 40, ч. 9 п. 57 Инструкции № 50).

О том, как отразить операции в бухгалтерском учете подрядчика, а также что необходимо учесть при исчислении НДС и налога на прибыль, читайте в ilex.