В общем случае покупатель должен вернуть многооборотную тару, переданную ему с затаренными в нее товарами, поставщику. Как правило, это надо сделать в срок, предусмотренный договором поставки. При необходимости его можно продлить. Каким образом задокументировать пролонгирование возврата и как в таком случае отразить возврат тары в учете поставщика и покупателя.

1. Особенности учета многооборотной возвратной тары

По общему правилу многооборотную тару, которая подлежит возврату поставщику (продавцу), называют возвратной и покупатель обязан ее вернуть поставщику в порядке и сроки, которые закреплены договором или законодательством (ч. 1 ст. 487 ГК, п. 17 Пленума ВХС N 12).

Многооборотная тара, в отношении которой определен срок возврата, в пределах этого срока находится в собственности поставщика и числится на его балансе. В частности, при передаче таковой поставщиком вместе с товарами покупателю и ее своевременном возврате поставщик выполняет внутренние записи по тем счетам, на которых тара до этого учитывалась. То есть либо по субсчету 10-4 «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы», либо по субсчету 41-3 «Тара под товаром и порожняя» счета 41 «Товары».

У покупателя движение возвратной многооборотной тары, поступившей от поставщика вместе с товарами и возвращенной в установленный срок, показывается в бухучете на забалансовом счете (абз. 5 — 7 п. 2 постановления Минфина N 64).

Примечание
Типовой план бухгалтерских счетов не предусматривает определенного забалансового счета для отражения полученной вместе с товарами многооборотной тары, подлежащей возврату поставщику. Поэтому покупатель вправе ввести дополнительный забалансовый счет, используя свободные номера (ч. 5 п. 3 Инструкции N 50).

Многооборотная тара, не возвращенная покупателем в обозначенные сроки, приравнивается к реализованным товарам. В такой ситуации поставщик товаров, отгруженных в возвратной таре, обретает также статус продавца тары, а покупатель данных товаров — покупателя тары. Стоимость подобной тары по истечении срока возврата показывается у поставщика на счетах учета доходов и расходов. То есть в бухучете продавца отражается хозоперация по реализации не возвращенной в срок многооборотной тары, а в бухучете покупателя — по ее приобретению (ч. 4, абз. 2 ч. 5 п. 2, ч. 3 подп. 2.1 п. 2 письма МНС и Минфина N 2-1-9/00283/5-1-17/29; абз. 8 п. 2 постановления Минфина N 64).

В частности, поставщику потребуется:

— показать доход от реализации не возвращенной в срок тары по кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

— списать стоимость многооборотной тары, по которой она числилась в учете поставщика, на прочие расходы по текущей деятельности в дебет одноименного субсчета 90-10.

Кроме того, у поставщика возникнет обязательство исчислить НДС от стоимости своевременно не возвращенной возвратной тары и предъявить сумму налога покупателю в ПУД и ЭСЧФ, а также отразить оборот по реализации в декларации по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный для возврата тары срок (ч. 1 подп. 1.1.7 п. 1 ст. 115, абз. 2 п. 23 ст. 120 НК; абз. 3 ч. 4, ч. 5 подп. 2.1 п. 2 письма МНС и Минфина N 2-1-9/00283/5-1-17/29).

Исчисленная сумма НДС в учете поставщика отражается по дебету субсчета 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

Примечание
Для целей исчисления НДС возвратной признается тара, стоимость которой не включается в цену реализации отгружаемых в ней товаров и которая подлежит возврату продавцу товаров на условиях, установленных договором или законодательством, и в обозначенные ими сроки (ч. 2 подп. 1.1.7 п. 1 ст. 115 НК).

В свою очередь, покупателю придется списать многооборотную тару, вовремя не возвращенную поставщику, с забалансового счета и одновременно отразить ее стоимость по дебету субсчета 10-4 (41-3) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Срок возврата тары и его пролонгирование

В настоящее время сроки (предельные сроки) возврата многооборотной тары законодательством не определены. Стороны договора поставки (купли-продажи) самостоятельно согласовывают срок, в течение которого покупатель должен вернуть такую тару поставщику (ч. 1 ст. 487 ГК, п. 17 постановления Пленума N 12). Норм законодательства, запрещающих продлевать согласованные договором сроки возврата многооборотной тары, тоже нет. Поэтому при необходимости стороны вправе пересмотреть ранее достигнутые договоренности о сроке возврата и скорректировать его (в том числе увеличить, продлить).

Изменение (продление) сроков возврата многооборотной тары в рамках уже заключенного с покупателем договора является изменением договора.

Изменение договора по соглашению сторон возможно на любом этапе его исполнения, если иное не предусмотрено ГК, иными актами законодательства или договором (п. 1 ст. 420 ГК). При этом соответствующее соглашение совершается в той же форме, что и договор, если из законодательства, договора не вытекает иного (п. 1 ст. 422 ГК). По общему правилу договор поставки между юрлицами имеет простую письменную форму.

Договор в письменной форме может заключаться путем составления одного текстового документа, включая документ в электронном виде (в том числе электронный документ), или путем обмена текстовыми документами, включая документы в электронном виде (в том числе электронные документы). При этом документы должны подписываться сторонами собственноручно либо с использованием средств связи и иных технических средств, компьютерных программ, информационных систем или информационных сетей. Причем такой способ подписания должен позволять достоверно установить, что соответствующий текстовый документ подписан сторонами по договору и не противоречит законодательству и соглашению сторон. Так, допустимы факсимильное воспроизведение собственноручной подписи с помощью средств механического или другого копирования, использование ЭЦП или другого аналога собственноручной подписи, обеспечивающего идентификацию стороны по договору (п. 2 ст. 404 ГК).

Обычно при внесении изменений в договор оформляют допсоглашение (один текстовый документ) к нему. В то же время из вышеуказанных норм ГК следует, что заключить допсоглашение об изменении условий договора о возврате многооборотной тары можно и путем обмена письмами между поставщиком и покупателем. Только важно, чтобы во всех случаях документы, связанные с изменением договора, были подписаны уполномоченными лицами — собственноручно или с использованием ЭЦП либо других аналогов подписи, которые позволят идентифицировать сторону договора.

Отметим, продлить срок возврата тары на основании письма, составленного одной стороной и направленного в адрес другой стороны договора, нельзя, поскольку в таком случае непонятно, достигнуто ли взаимное соглашение о корректировке.

Следовательно, для изменения срока возврата многооборотной тары необходимо должным образом оформить достигнутое взаимное соглашение по его корректировке. Причем сделать это нужно заблаговременно, т.е. до истечения срока возврата, указанного в самом договоре. Иначе не возвращенная в обозначенный договором срок многооборотная тара будет признана реализованной у поставщика и приобретенной у покупателя.

Как рассчитать установленный срок возврата тары, в том числе в случае его пролонгации, а также как отразить в учете возврат тары в таком случае – см. далее в ilex.