Основным видом ЦБ, с которыми совершаются операции в Республике Беларусь, в настоящее время являются облигации.

Облигация — эмиссионная ЦБ, удостоверяющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также удостоверять право ее владельца на получение определенного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права <*>.

Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт.

Для целей НСБУ N 74 ЦБ является финансовым активом. При этом операции с таким финансовым активом влекут за собой возникновение финансового обязательства у другой стороны по сделке с ЦБ.

Финансовый актив — актив, представляющий собой денежные средства, эквиваленты денежных средств, долевой финансовый инструмент другого лица или право получения финансового актива от другого лица, обмена финансовым инструментом с другим лицом на выгодных для организации условиях, получения переменного количества собственных долевых финансовых инструментов от другого лица <*>.

Финансовое обязательство — обязательство, предусматривающее передачу финансового актива другому лицу, обмен финансовым инструментом с другим лицом на невыгодных для организации условиях, передачу переменного количества собственных долевых финансовых инструментов другому лицу <*>.

Операции с ЦБ в рамках НСБУ N 74 рассматриваются как финансовые инструменты.

Финансовый инструмент — договор, в результате которого возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой финансовый инструмент у другой организации <*>.

Если одна из организаций становится стороной финансового инструмента (например, заключает договор купли-продажи ЦБ) и стоимость финансового актива может быть достоверно определена (т.е. организации будет известна стоимость ЦБ, что практически всегда происходит на практике, так как в договорах указываются стоимости приобретения и (или) реализации ЦБ), то такой финансовый актив принимается к бухгалтерскому учету организации <*>.

При принятии финансового актива к бухгалтерскому учету организация должна решить, к какой категории будет относиться финансовый актив, в частности, к какой категории будет относиться ЦБ.

Финансовые активы (в том числе и ЦБ) для целей бухгалтерского учета могут относиться к одной из двух следующих категорий:

Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости <*>	Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости <*>
Относится не являющийся производным финансовым инструментом финансовый актив с определяемыми платежами по нему и фиксированным сроком погашения, если организация намеревается удерживать этот финансовый актив до наступления срока его погашения.	Относятся финансовые активы организации, за исключением подлежащих отнесению к категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости».
К этой категории могут быть отнесены приобретенные организацией: — облигации; — векселя; — выданные займы, не обеспеченные облигациями или векселями; — прочие долговые финансовые инструменты, в том числе торговая дебиторская задолженность и приобретенные при секьюритизации права (требования) по денежным обязательствам. Финансовый актив, который является бессрочным, не относится к категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости»	К этой категории могут быть отнесены: — долевые финансовые инструменты; — производные финансовые инструменты, являющиеся финансовыми активами; — долговые финансовые инструменты, если организация не намеревается удерживать их до наступления срока их погашения

Следует обратить внимание, что порядок классификации ЦБ в момент их приобретения и их отнесение к вышеназванным категориям, являются крайне важным, так как порядок бухгалтерского учета ЦБ, относящихся к разным категориям, существенно отличается.

Пример 1

В августе 2019 года организация приобрела процентные облигации, номинированные в иностранной валюте, эмитентом которых выступил Нацбанк.

Целью приобретения облигаций являлась защита (страхование) денежных средств организации в белорусских рублях от обесценивания в связи с инфляционными процессами и колебаниями курсов иностранных валют.

Организация приобретала облигации с намерением их продажи в течение ближайших 6 месяцев, но до окончания срока их обращения, установленного проспектом эмиссии и решением эмитента о выпуске ЦБ (установленный срок окончания обращения — декабрь 2021 года).

В данном случае такие облигации для целей бухгалтерского учета следует отнести к категории «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости».

Пример 2

В июне 2019 года организация приобрела процентные облигации, номинированные в иностранной валюте, эмитентом которых выступил Нацбанк.

Целью приобретения облигаций являлась защита (страхование) денежных средств организации в белорусских рублях от обесценивания в связи с инфляционными процессами и колебаниями курсов иностранных валют.

Организация приобретала облигации с намерением их продажи не позднее 31 декабря 2020 года, т.е. в течение ближайших 18 месяцев, но до окончания срока обращения облигаций, установленного проспектом эмиссии и решением эмитента о выпуске ЦБ (установленный срок окончания обращения — декабрь 2021 года).

В данном случае такие облигации для целей бухгалтерского учета следует отнести к категории «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости».

Пример 3

В августе 2019 года организация приобрела процентные облигации, номинированные в иностранной валюте, эмитентом которых выступил Нацбанк.

Целью приобретения облигаций являлось получение процентного дохода по таким облигациям в течение всего срока их обращения, установленного проспектом эмиссии ЦБ и решением эмитента об их выпуске, т.е. приобретение облигаций являлось для организации альтернативным инструментом вместо размещения свободных денежных средств на депозитных счетах.

Организация приобретала облигации с намерением удерживать их до окончания срока обращения облигаций, установленного проспектом эмиссии, который наступает 31 декабря 2022 года.

В данном случае такие облигации для целей бухгалтерского учета следует отнести к категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости».

Пример 4

31 июля 2019 года организация приобрела процентные облигации, номинированные в иностранной валюте, эмитентом которых выступил Нацбанк.

Целью приобретения облигаций являлось получение процентного дохода по таким облигациям в течение срока их обращения, установленного проспектом эмиссии ЦБ и решением эмитента об их выпуске, т.е. приобретение облигаций являлось для организации альтернативным инструментом вместо размещения свободных денежных средств на депозитных счетах.

Облигации приобретены уже в течение срока их обращения на рынке ЦБ у предыдущего владельца таких ЦБ.

Организация приобретала облигации с намерением удерживать их до окончания срока обращения облигаций, установленного проспектом эмиссии, который наступает 31 декабря 2019 года, т.е. менее чем через 1 год после даты их приобретения.

В данном случае такие облигации для целей бухгалтерского учета следует отнести к категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости», так как при отнесении ЦБ к данной категории имеет значение не срок, через который они будут погашены, а цель их приобретения (удержание ЦБ до их погашения).

Об отражении операций с ценными бумагами, которые учитываются как по амортизированной, так и по справедливой стоимости; учете процентного (купонного) дохода и  возможностях «переклассификации» ценных бумаг и их переводе из одной категории в другую читайте в ilex.